На годовое общее собрание участников хозяйственных обществ (АО, ООО) обычно выносится и вопрос . Для его решения нужна информация о величине полученной компанией чистой прибыли и размере ее чистых активов . Расчет этих показателей, а также последующая выплата дивидендов ложатся на плечи бухгалтера. Поэтому далее мы ответим на наиболее частые "дивидендные" вопросы бухгалтеров, в том числе на вопросы, как определить чистую прибыль при применении УСНО и в какой срок рассчитаться с участниками по начисленным дивидендам .
Когда можно выплатить дивиденды
Выплачивать дивиденды могут лишь компании с хорошими финансовыми показателями.
Ведь, во-первых, дивиденды рассчитываются исходя из полученной по итогам года либо исходя из нераспределенной прибыли прошлых лет (Пункт 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ); п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ); Письмо Минфина России от 06.04.2010 N 03-03-06/1/235; Письмо УФНС России по г. Москве от 23.06.2009 N 16-15/063489).
А во-вторых, на день принятия решения о распределении чистой прибыли, а также на дату выплаты дивидендов компания должна соответствовать ряду требований, в частности (Статья 29 Закона N 14-ФЗ; ст. 43 Закона N 208-ФЗ):
Ее уставный капитал должен быть полностью оплачен;
Размер ее чистых активов не должен быть меньше ее уставного капитала.
Кроме того, выплата дивидендов не должна привести к тому, что у организации появятся признаки банкротства (Пункт 2 ст. 29 Закона N 14-ФЗ; п. 4 ст. 43 Закона N 208-ФЗ).
Напомним, что размер чистых активов определяется на основании данных бухгалтерского баланса. И если вы не покупали у акционеров акции, то можете рассчитать чистые активы по формуле (Приказ Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003; Письмо Минфина России от 07.12.2009 N 03-03-06/1/791):
Чистые активы = Активы (строка 300) + Доходы будущих периодов (строка 640) - Обязательства (строка 590 + строка 690)
Расчет дивидендов упрощенцами
Если вы, применяя упрощенную систему налогообложения, ведете полный бухгалтерский учет, то проблем с расчетом дивидендов у вас не возникает. А вот если нет (Пункт 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"), то для целей определения чистой прибыли вы можете действовать так:
(или) разработать свою методику расчета чистой прибыли. Однако такие методики обычно не позволяют получить достоверную информацию о финансовом положении компании в сравнении с данными бухгалтерского учета. Поэтому выплаченные на их основании суммы налоговые органы могут расценить не как дивиденды, а как безвозмездно переданные деньги или зарплату (если участник одновременно является работником организации).
Примечание
В этом случае налоговики рассчитают налоги уже по общим ставкам:
- участнику-организации - налог на прибыль исходя из ставки 20% вместо 9% (для российских компаний) или 15% (для иностранных компаний);
- участнику-физлицу - НДФЛ по ставке 13% вместо 9%, если он резидент РФ, и по ставке 30% вместо 15%, если он нерезидент РФ (Пункты 1, 3 ст. 224, п. 1, пп. 2, 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Кроме того, вашу организацию могут оштрафовать за неполное удержание и перечисление НДФЛ и налога на прибыль (Статья 123 НК РФ).
Вместе с тем некоторым организациям удавалось в суде доказать правомерность расчета чистой прибыли по своим методикам (Постановления ФАС МО от 20.07.2009 N КА-А41/6492-09; Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.07.2009 по делу N А57-1360/09);
(или) восстановить бухгалтерский учет за все те периоды, за которые планируется выплатить дивиденды. Кстати, именно на таком способе настаивают контролирующие органы, а потому - он самый безопасный (Письма Минфина России от 20.08.2010 N 03-11-06/2/134, от 29.01.2008 N 07-05-06/18);
(или) составить инвентарный баланс и на его основе заполнить бухгалтерскую отчетность. Такой вариант удобен, например, когда бухгалтерский учет не велся долгое время и восстановить его нереально. При таком способе на конец отчетного периода в баланс заносятся сальдо:
По кассе, расчетным счетам, ОС и НМА - по данным учета;
По известным статьям капитала (уставный капитал, резервный фонд и др.);
По иным статьям баланса - по результатам инвентаризации (по данным целевого учета основных участков, например целевого учета товаров, расчетов с поставщиками, расчетов с покупателями).
Положительная разница между активом и пассивом такого баланса и будет являться нераспределенной прибылью отчетного периода.
Сроки выплаты дивидендов
Вы должны выплатить дивиденды в течение 60 дней со дня принятия общим собранием участников решения об этом, если меньший срок не указан в уставе или решении (Пункт 3 ст. 28 Закона N 14-ФЗ; п. 4 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).
Внимание! С 2011 г. дивиденды участникам ООО и АО должны выплачиваться максимум в течение 60 дней со дня принятия решения об их выплате.
Иногда общее собрание утверждает график поэтапной выплаты дивидендов. Выплачивать дивиденды поэтапно можно, если выполняются следующие условия:
Все выплаты укладываются в срок, определенный уставом (максимум 60 дней);
Дивиденды по акциям одной категории (типа) выплачиваются одновременно всем владельцам акций этой категории (типа) (Пункт 4 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).
Если вы по своей вине нарушите сроки выплаты дивидендов, то участник может потребовать уплаты процентов за пользование чужими денежными средствами за весь период просрочки. Однако если в просрочке виноват сам участник (не предоставил банковские реквизиты, не явился для получения денег в кассе), то проценты платить вы не должны (Пункт 3 ст. 405, п. п. 1, 3 ст. 406 ГК РФ). Конечно, в этой ситуации вы можете внести причитающуюся участнику сумму на депозитный счет нотариуса (Подпункт 4 п. 1 ст. 327 ГК РФ), но это ваше право, а не обязанность.
Внимание! При нарушении сроков выплаты дивидендов участники вправе требовать от вашей компании уплаты процентов за пользование чужими денежными средствами (Статья 395 ГК РФ).
Проценты вам не придется платить и в других случаях, когда в просрочке нет вашей вины. Например, если компания не выплатила дивиденды из-за того, что на день выплаты ее чистые активы стали меньше величины уставного капитала (Пункт 2 ст.29 Закона N 14-ФЗ; п. 4 ст. 43 Закона N 208-ФЗ).
Выплата дивидендов третьим лицам
Вы можете выплатить дивиденды самому участнику, а можете по его поручению перечислить деньги другой организации или физическому лицу, в том числе в оплату приобретенных участником товаров (работ, услуг) (Статьи 309, 312 ГК РФ).
Примечание
В этой ситуации вы остаетесь налоговым агентом участника, поэтому "дивидендные" налоги с таких выплат вы удерживаете в обычном порядке, то есть при их перечислении по поручению участника третьим лицам (Пункт 1 ст. 43, п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 275 НК РФ).
А если к вам за дивидендами обратился наследник участника, то вам нужно посмотреть его свидетельство о праве на наследство. Если в нем указано, что он наследует право на получение дивидендов или все имущество наследодателя, то вы обязаны выплатить ему дивиденды, начисленные в пользу умершего участника (Пункты 1, 2 ст. 382, ст. 387, п. 1 ст. 1110, ст. 1112, п. 1 ст. 1162 ГК РФ). Не забудьте оставить себе копию этого свидетельства.
Невостребованные дивиденды
Дивиденды становятся невостребованными, если компания по каким-то причинам добровольно их не выплатила, а участник не обратился за ними в установленный срок.
С 2011 г. участник вправе обратиться за выплатой дивидендов в следующие сроки.
Период начисления дивидендов |
Срок на предъявление |
Срок, в течение |
(или) в 2011 г. и позже |
(или) не установлен |
В течение 3 лет со дня |
Больше 3 лет, но не |
В течение срока, |
|
Больше 5 лет |
В течение 5 лет со дня |
|
С 31.12.2007 по 30.12.2010, |
С 01.01.2011 по |
По истечении этих сроков дивиденды считаются невостребованными и вы вправе отказать участнику в их выплате.
Сумму невостребованных дивидендов вы для целей налогообложения не учитываете (Подпункт 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ; п. 4 ст. 28 Закона N 14-ФЗ; п. 5 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).
Если в 2007 - 2010 гг. вы, как того требовал Минфин (Письмо Минфина России от 14.02.2006 N 03-03-04/1/110), включали суммы невостребованных дивидендов во внереализационные доходы, то сейчас вы можете подать уточненные декларации за периоды, в которых включали их в доходы (начиная с 01.01.2007), с заявлением о зачете или возврате излишне уплаченного налога (Часть 2 ст. 4 Федерального закона от 28.12.2010 N 409-ФЗ; п. 7 ст. 78 НК РФ).
Расскажи руководителю
Суммы невостребованных дивидендов нужно восстановить в составе нераспределенной прибыли, то есть участники компании смогут принять решение о повторном распределении этих денег между собой.
В этом году помните о двух новшествах: первое - выплачивать дивиденды теперь нужно в срок не более 60 дней со дня принятия решения об их выплате, даже если устав предусматривает больший срок, а второе - появилась налоговая льгота по восстановленным дивидендам.
Как известно, главной целью любой коммерческой организации является извлечение прибыли. Речь идет не столько об операционном доходе самой компании, сколько о личных доходах ее учредителей и участников, которые можно получать в виде дивидендов. Причем, получать не только раз в год, но и раз в полгода или ежеквартально. Когда можно, а когда нельзя начислять и выплачивать промежуточные дивиденды? Как правильно оформить такую выплату? Какие последствия грозят организации и получателям промежуточных дивидендов, если по итогам года у компании образовался убыток? Ответы на эти и другие вопросы по промежуточным дивидендам — в нашей сегодняшней статье.
Правила распределения прибыли
Таким образом, законодатели существенно облегчили жизнь бухгалтеров, исключив из статьи НК РФ льготную ставку для дивидендов, и тем самым снизив риски возникновения различных ошибок при исчислении налога с промежуточных дивидендов.
Если по итогам года возник убыток
После того, как руководство сообщит о необходимости выплатить промежуточные дивиденды, у бухгалтера может возникнуть и еще один вопрос: что будет, если по итогам года окажется, что у организации нет прибыли?
Как мы помним, согласно статье НК РФ, для целей налогообложения дивидендом признается доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения. То есть речь идет не о «бухгалтерской» прибыли, а о налоговой. Поясним, что это означает применительно к разным системам налогообложения.
Налоговым периодом по налогу на прибыль и по единому налогу, уплачиваемому в рамках УСН, признается календарный год (ст. 285 и 346.19 НК РФ). Таким образом, для организаций, применяющих эти системы налогообложения, произведенное в середине года распределение прибыли может быть расценено как выплата «налоговых дивидендов» только в том случае, если по итогам года у компании действительно останется прибыль после налогообложения. Организациям, которые платят ЕНВД, проще, поскольку налоговым периодом по данному налогу признается квартал (ст. НК РФ). А значит, в компании на «вмененке» промежуточное распределение прибыли для целей налогообложения всегда будет считаться выплатой дивидендов.
Но вернемся к плательщикам, которые находятся на ОСНО или УСН. Если у такой организации размер выплаченных промежуточных дивидендов оказался больше чистой прибыли, полученной по итогам финансового года, то разница в целях налогообложения признается доходом участников, но не дивидендами (письма Минфина России и ФНС России ). По сути, это будет та самая «иная выплата», о которой мы говорили выше, когда рассматривали вопрос о распределении прибыли непропорционально долям участников в уставном капитале. А так как выплата в пользу участника происходит без какого-либо встречного представления, то в целях налогообложения она квалифицируется как безвозмездно переданное участнику имущество (п. 2 ст. , п. 1 ст. НК РФ).
Поскольку налоговая ставка по НДФЛ для доходов в виде дивидендов теперь равна общей ставке 13 процентов, переквалификация выплаты с дивидендов на «иной доход» для организации — налогового агента будет означать лишь необходимость представить уточненные расчеты 6-НДФЛ. Скорректировать надо расчет за тот период, в котором был выплачен указанный доход, а также расчеты за все последующие периоды, если при их составлении эта выплата учитывалась именно в качестве дивидендов. В уточненных расчетах нужно будет исключить из строк 025 и 045 раздела 1 суммы, которые не являются дивидендами, и НДФЛ с этих выплат. (Отметим, что если в подобной ситуации оказалось акционерное общество, то потребуется также подать уточненные декларации по налогу на прибыль, исключив из них раздел А листа 03).
Что касается налоговых последствий для самой организации как налогоплательщика, то в рассматриваемом случае переквалификация выплаты каких-либо последствий не повлечет, так как ни дивиденды, ни безвозмездно переданное имущество при налогообложении не учитываются (п. 1 и п. 16 ст. 270, п. 2 ст. НК РФ).
Как видим, в ситуации, когда по итогам года, в котором выплачивались промежуточные дивиденды, организация получила убыток, каких-то катастрофических налоговых последствий не возникает. В то же время есть законный способ избежать и названных выше последствий.
Так, если у ООО имеется нераспределенная прибыль прошлых лет, то общее собрание (единственный участник) может принять решение о том, чтобы промежуточные дивиденды выплачивались за счет этой прибыли. В этом случае выплаты сохранят статус дивидендов.
Вопрос о том, будут признаны начисления дивидендами или нет, особенно важен в ситуации, когда выплаты производятся в пользу участников, с которыми заключены трудовые договоры. Дело в том, что от квалификации выплаты зависит, нужно ли начислять на нее страховые взносы.
Промежуточные дивиденды и страховые взносы
Как известно, объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ; далее — Закон № 212-ФЗ). Понятно, что дивиденды (то есть чистая прибыли, распределяемая между участниками организации) под данное определение не подпадают, так как эти выплаты производятся не в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров. Правильность такого подхода подтверждают и контролирующие органы, отмечая, что дивиденды не облагаются страховыми взносами (письмо ФСС ).
Однако в ситуации, когда по итогам года у организации образуется убыток, подход к начислению страховых взносов на промежуточные дивиденды может измениться. Ведь чиновники считают, что страховыми взносами облагаются, в том числе, и те выплаты сотрудникам, которые прямо не прописаны в трудовых договорах. По мнению контролирующих органов, такие выплаты все равно производятся в рамках трудовых отношений работников с работодателем, а значит, связаны с трудовыми договорами. Исключение составляют только те выплаты, которые перечислены в статье Закона № 212-ФЗ (см. письма Минздравсоцразвития России и ). Руководствуясь такими разъяснениями, контролеры могут решить, что если компания в течение года выплачивала сотруднику (например, директору) промежуточные дивиденды, а по итогам года не получила прибыль, то указанные выплаты не признаются дивидендами. А поскольку они произведены в рамках трудовых отношений, то на них нужно начислить страховые взносы. В результате переквалификация дивидендов в выплаты, начисляемые в рамках трудовых отношений, может привести к образованию недоимки по взносам и соответствующим пеням. Кроме этого, понадобится подать уточненную отчетность в фонды.
Отметим, что в текущем году с таким подходом можно поспорить, так как Закон № 212-ФЗ не содержит определения дивидендов, а значит, распределение прибыли в течение года можно считать выплатой промежуточных дивидендов, даже если по итогам года компания оказалась в убытке. Но в следующем году ситуация изменится, так как страховые взносы будут начисляться и уплачиваться по правилам главы 34 Налогового кодекса (введена Федеральным законом ; см. « »). Следовательно, в будущем году термин «дивиденды» будет применяться в целях уплаты страховых взносов в том смысле, который ему придает статья НК РФ. Поэтому наш совет простой: если у руководства есть абсолютная уверенность в прибыльности компании по итогам года, то можно без опасений выплачивать промежуточные дивиденды лицам, с которыми заключен трудовой договор. В противном случае с выплатой дивидендов лучше повременить, чтобы не платить дополнительные суммы взносов, штрафов и пеней.
Для наглядности даем пошаговую инструкцию по выплате дивидендов в 2020 году. Наш алгоритм будет полезен для главбуха, есть ссылки на все нужные документы и расчет налогов. В статье есть ставки по дивидендам в 2020 году, формулы расчета, порядок выплаты учредителю ООО и АО, налоги, КБК и платежки.
Рассчитать дивиденды онлайн
Если платили дивиденды физлицам в 2019 году, подайте 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК). Эти правила действуют для всех компаний. Ранее АО отражали дивиденды физлицам в приложении 2 к декларации по прибыли. Но с 1 января 2020 года такую обязанность отменили (). Об этом сообщает ФНС . Если вы по ошибке уже подали декларацию по налогу на прибыль, штрафов не будет. Чиновники считают, что АО вправе показать дивиденды физлиц за 2019 год в справках 2-НДФЛ или в декларации по прибыли (письма , ).
Шаг № 1. Определите чистую прибыль
Источником выплаты является прибыль общества после налогообложения. Во избежание споров с налоговыми органами чистую прибыль необходимо определять по данным бухгалтерской отчетности . Ведь позиция контролирующего ведомства однозначна: «упрощенцы», выплачивающие дивиденды, должны определять чистую прибыль в соответствии с правилами бухучета (письма Минфина от 20.09.2010 № 03-11-06/2/147 и от 20.08.2010 № 03-11-06/2/134).
Шаг № 2. Оформите решение о выплате дивидендов
Решение организация вправе принимать ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Но окончательно рассчитать чистую прибыль можно только по завершении финансового года.
Годовые результаты деятельности компании утверждают на общем собрании участников (акционеров). На нем же рассматривают вопрос о выплате по итогам года. В ООО годовое собрание проводят в период с 1 марта по 30 апреля, а в АО - в период с 1 марта по 30 июня.
Общее собрание должно определить:
- какую часть чистой прибыли направить на выплату;
- каким образом распределить часть чистой прибыли между участниками (акционерами);
- в какие сроки выплатить.
Решение о выплате принимается большинством голосов. По итогам общего собрания составляют протокол. В нем указывают присутствующих, повестку дня и принятые решения.
Шаг № 3. Распределите дивиденды между участниками или акционерами
После того, как чистая прибыль определена, и принято решение о выплате необходимо решить, какая сумма положена каждому участнику или акционеру. Обычно часть прибыли, которую решено потратить на дивиденды, распределяют между участниками пропорционально их долям в уставном капитале. Для этого можно воспользоваться следующей формулой:
Некоторые организации решают распределять дивиденды не пропорционально долям. В этом случае организацию ждет спор с налоговой инспекцией.
Дело в том, что согласно статье 43 НК РФ дивидендом признается доход, начисленный пропорционально доле участника или акционера в уставном капитале организации. Поэтому налоговики часто непропорциональную часть считают не дивидендами, а иным доходом и облагают ее налогом по более высокой ставке. Разъяснение на этот счет содержится в письме ФНС России от 16.08.2012 № ЕД-4-3/13610@. Более того, суды также встают на сторону налоговых органов (Определение ВАС РФ от 10.04.2008 № 4537/08).
Шаг № 4. Удержите налоги
«Упрощенцы» не освобождены от обязанностей налоговых агентов. Поэтому, начислив дивиденды, вы должны удержать НДФЛ (если получатель - физическое лицо) либо налог на прибыль (если получатель - организация). Ставки налогов мы привели в таблице.
КБК по дивидендам с НДФЛ - 182 1 01 02010 01 1000 110. По налогу на прибыль - смотрите в отдельной таблице.
Таблица. Ставки налогов на диведенды
Получатель выплаты |
Вид налога |
Ставка налога |
---|---|---|
Физические лица - налоговые резиденты (п. 4 ст. 224 НК РФ) |
||
Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами (п. 3 ст. 224 НК РФ) |
||
Российские организации (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) |
Налог на прибыль |
|
Иностранные организации (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ) |
Налог на прибыль |
|
Российская организация, которая как минимум 365 дней владеет долей, составляющей не менее половины уставного капитала компании - источника выплаты (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) |
Налог на прибыль |
Как удержать с дивидендов налог по ставке 13%
Налог на прибыль и НДФЛ с дивидендов российских участников по ставке 13% исчисляют по одним и тем же правилам (п. 2 ст. 214 и п. 2 ст. 275 НК РФ). Если вы сами дивиденды не получали, то для расчёта налога к удержанию достаточно умножить сумму выплачиваемых участнику или акционеру дивидендов на ставку налога, то есть на 13%. Если организации сами получали дивиденды в прошедшем или текущем году, то налог к удержанию рассчитывается по формуле:
Помните, что при расчете НДФЛ сумму дивидендов нельзя уменьшить на стандартные и иные налоговые вычеты.
Как исчислить налоги с дивидендов по ставке 15%
Для того, чтобы исчислить налоги иностранным участникам, которые не являются налоговыми резидентами нужно сумму начисленных дивидендов умножить на 15%. Так рассчитывают и налог на прибыль, полученных организацией, и НДФЛ с дивидендов гражданина.
Пример. Расчет налогов с дивидендов российским и иностранным участникам
ЗАО «Звезда», применяющее УСН, 1 марта 2020 года получило дивиденды в сумме 80 000 руб. Акционерам общества по решению общего собрания начислены дивиденды в следующих суммах: П.А. Климентьеву (гражданин РФ) - 510 000 руб., М. Романо (иностранка, не являющаяся налоговым резидентом России) - 212 500 руб., ООО «Лепесток» (российская компания) - 127 500 руб.
Чистая прибыль между акционерами распределена пропорционально их долям в уставном капитале. Оснований для применения нулевой ставки по налогу на прибыль нет. Рассчитаем налоги, которые организация должна удержать при выплате дивидендов.
НДФЛ с дивидендов М. Романо. Она не является налоговым резидентом, поэтому НДФЛ начислим по ставке 15%. Налог составит 31 875 руб. (212 500 руб. x 15%). На счет М. Романо зачислят 180 625 руб. (212 500 руб. – 31 875 руб.).
НДФЛ с дивидендов П.А. Климентьева. Акционер - резидент РФ, значит, НДФЛ нужно исчислить по ставке 13%. Общая сумма начисленных акционерам дивидендов равна 850 000 руб. (510 000 руб. + 127 500 руб. + 212 500 руб.). НДФЛ с дивидендов П.А. Климентьева составит 60 060 руб. . Акционеру выплатят 449 940 руб. (510 000 руб. – 60 060 руб.).
Налог на прибыль с дивидендов ООО «Лепесток». Организация зарегистрирована в России, поэтому налог будем считать по ставке 13%. Он равен 15 015 руб. . ООО «Лепесток» получит 112 485 руб. (127 500 руб. – 15 015 руб.).
Шаг № 5. Выплатите дивиденды, перечислите налоги и сдайте отчетность
Приняв решение о распределении прибыли между участниками, вы должны выплатить дивиденды в течение 60 дней. Конкретные сроки обычно указываются в уставе или решении. Удержанный налог на прибыль перечислите в бюджет не позднее следующего дня после выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ). А НДФЛ уплатите не позднее дня получения наличных денег в банке для выплаты дивидендов либо дня перечисления на счет физического лица (п. 6 ст. 226 НК РФ).
- Памятка по расчету есть в статье « ».
Обратите внимание, что с начисленных физлицам дивидендов уплачивать страховые взносы не нужно. Так как, что взносами облагаются выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ. Дивиденды же к указанным выплатам не относятся.
О выплаченных дивидендах физическому лицу вы отчитаетесь в справке по форме 2-НДФЛ. Ее следует сдать в инспекцию не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты дивидендов.
Выплатив дивиденды организации, вам придется заполнить декларацию по налогу на прибыль. Она должна состоять из титульного листа, подраздела 1.3 разд. 1 и листа 03. Сдать декларацию в инспекцию нужно не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, в котором выплачивались дивиденды. По итогам налогового периода декларацию представляют включительно до 28 марта года, следующего за истекшим.
Распределение прибыли ИП
Прибыль индивидуального предпринимателя - это весь его доход, который остается после уплаты налогов и иных обязательных платежей. И по закону коммерсант имеет полное право распоряжаться этим доходом как угодно. Поскольку он является собственником всех своих денег (ст. 24 и п. 1 ст. 861 ГК РФ).
Причем обязательных направлений расходования прибыли для бизнесмена законодательством не установлено. Не надо предпринимателю платить самому себе и дивиденды. Ведь дивиденды перечисляют только фирмы своим учредителям. У бизнесмена учредителей нет, он единственный собственник своего бизнеса. Следовательно, он может свободно взять свою прибыль и потратить ее на любые нужды. Например, коммерсант может купить товары, оборудование, автомобиль для себя лично - никаких ограничений относительно траты денег нет.
Есть еще вариант вообще прибыль не тратить, а просто накапливать ее. Причем каким-либо образом оформлять учет такой прибыли в целях ведения бизнеса не нужно. Не следует вести учет и потраченной прибыли. Поскольку прибыль распределяется только в бухучете, а предприниматели от его ведения освобождены. Следовательно, никаких документов и проводок по расходованию прибыли бизнесмену делать не нужно (подп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
На какие цели можно тратить прибыль
Направления расходования прибыли |
Пояснение |
Как отразить операцию в бухучете* |
---|---|---|
Формирование резервного капитала |
В обязательном порядке резервный капитал формируют только АО (п. 1 ст. 35 Закона № 208-ФЗ). ООО могут создавать его по своему желанию (ст. 30 Закона № 14-ФЗ) |
ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» КРЕДИТ 82 - направлена чистая прибыль на формирование резервного капитала |
Погашение убытков |
Погашать убытки за счет прибыли целесообразно, если вы ведете аналитический учет по счету 84. Если нет, то прибыль у вас должна автоматически гасить убытки |
ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» КРЕДИТ 84 субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет» - направлена чистая прибыль на погашение убытков прошлых лет |
Премия сотрудникам за счет чистой прибыли |
Такая премия - это решение учредителей. То есть она не является частью оплаты труда и выдается спонтанно. Поэтому и проводится за счет чистой прибыли |
ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» КРЕДИТ 84 «Использование прибыли» - направлена прибыль на осуществление выплат работникам; ДЕБЕТ 84 «Использование прибыли» КРЕДИТ 70 - начислена премия за счет прибыли |
Увеличение уставного капитала |
Увеличение капитала может понадобиться, если вы планируете осуществлять некоторые виды деятельности. Например, охранный бизнес, для которого уставный капитал должен быть не менее 100 000 руб. (абз. 1 ст. 15.1 Федерального закона от 11.03.92 № 2487-1). Тогда как для ООО минимальный капитал - 10 000 руб. |
ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» КРЕДИТ 80 - отражено увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли. Обратите внимание: такую проводку можно сделать только после того, как учредители примут решение об увеличении уставного капитала. И соответствующие изменения будут внесены в ЕГРЮЛ |
Приобретение имущества |
Все крупные затраты, например, на покупку зданий, сооружений обычно согласовывают с собственниками. В качестве источника обеспечения капвложений можно отражать движение прибыли |
ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» КРЕДИТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года, подлежащая распределению» - направлена чистая прибыль (ее часть) на приобретение имущества. Кроме того, на дату отражения объекта в учете формируйте запись: ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года, подлежащая распределению» КРЕДИТ 84 субсчет «Использование нераспределенной прибыли отчетного года» - отражено использование чистой прибыли (ее части). Остальные проводки по покупке имущества формируйте в обычном порядке |
* Все проводки делайте на дату принятия собственниками решения о распределении прибыли.
Срок выплаты дивидендов единственному учредителю
Срок выплаты дивидендов зависит от организационно-правовой формы компании - общество с ограниченной ответственностью (ООО) или акционерное общество (АО). Так, ООО должно перечислить дивиденды не позже 60 дней с даты, когда было принято соответствующее решение (с даты протокола или единоличного решения собственника). Меньший срок можно прописать в уставе компании (). Если в установленный период времени дивиденды не будут выплачены, учредитель может обратиться в организацию и потребовать их перечисления. Если этого не будет сделано, собственник вправе пойти в суд и требовать там возврата причитающихся ему сумм ().
При этом выплачивать дивиденды следует в безналичном порядке - на банковские счета учредителей. Наличную выручку расходовать на перечисление дивидендов рискованно. Поскольку перечень целей, на которые можно тратить наличные деньги, не содержит такой выплаты, как дивиденды ().
Для АО срок выплаты зависит от статуса акционеров, а также момента, когда эти получатели были определены. Конкретные сроки закреплены Закона № 208-ФЗ. Перечислять дивиденды надо безналом. Тем более что для АО установлен прямой запрет на расходование налички на выплату дивидендов ().
В бухучете выплату отражайте следующей записью:
ДЕБЕТ 75 (70) субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 51
Перечислены дивиденды учредителю, который не является работником компании (сотруднику).
В момент выплаты дивидендов удержите НДФЛ и налог на прибыль, сформировав проводки ():
ДЕБЕТ 75 (70) субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
Удержан НДФЛ с доходов учредителя, не являющегося сотрудником фирмы (с выплат гражданину - работнику);
ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Удержан налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых организации.
Отчетность при выплате дивидендов
Какую отчетность сдавать по дивидендам? Ответ на этот вопрос завит от того, кому вы платите: физическому лицу (учредителю ООО, например). Или организации.
Если выплачивало общество с ограниченной ответственностью (ООО), то оно должно отправить в налоговую справку 2-НДФЛ и указать там суммы перечисленных учредителям дивидендов. А вот сдавать декларацию по налогу на прибыль ООО не нужно. Поскольку эта декларация сдается только теми налоговыми агентами, у которых уставный капитал состоит из акций. А у ООО капитал формируют доли участников. Об этом сообщил Минфин России в своем письме от 19.10.2015 № 03-03-06/1/59890.
Если дивиденды физлицам платит акционерное общество, то оно обязано сдать по выплаченным дивидендам декларацию по налогу на прибыль. В ней нужно заполнить титульный лист, раздел А листа 03 и приложение 2 - по каждому физлицу - получателю дивидендов.
Напомним, сроки подачи отчетности следующие: 2-НДФЛ надо сдать в ИФНС не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты дивидендов, а декларацию по налогу на прибыль - не позднее 28 марта года, следующего за тем, в котором выплатили дивиденды.
В случае же, если вы отправляете дивиденды иностранной компании, сдайте в инспекцию заполненный налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных доходов и удержанных налогов (абз. 2 п. 1 ст. 289 и п. 4 ст. 310 НК РФ). Форма расчета утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@. Срок представления его в инспекцию - также не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, в котором перечислили дивиденды (абз. 2 п. 1 и п. 4 ст. 289 НК РФ).
Как быть, если учредитель хочет получить дивиденды прошлых лет
Бывает, что суммы собственникам начислены, но не выплачены. В том числе это может происходить и потому, что учредитель не получил вовремя дивиденды (). Либо сама организация по какой-то причине пропустила срок для перечисления сумм. Так вот, в таком случае порядок действий бухгалтера будет зависеть от того, обратился учредитель в течение срока исковой давности за выплатой или нет.
Сразу скажем, общий срок исковой давности составляет три года. Он отсчитывается с даты, когда истек период для перечисления дивидендов. То есть с крайней даты, когда суммы вы должны были выплатить, но этого не сделали. При этом уставом общества может быть предусмотрен и более продолжительный срок, но не более пяти лет.
Вариант № 1. Учредитель обратился за выплатой дивидендов, пока срок давности не истек
В таком случае на дату обращения собственника за дивидендами погасите задолженность, которая числится перед ним. Такая задолженность у вас отражена по кредиту счета 70 - если учредитель является сотрудником, или по кредиту счета 75 - если собственник не работает в компании. Выплату дивидендов покажите проводкой:
ДЕБЕТ 70 (75) субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 51
Перечислены дивиденды учредителю - работнику компании (лицу, который сотрудником не является).
В момент выплаты дивидендов удержите НДФЛ с доходов граждан или налог на прибыль с сумм, которые полагаются фирмам. И перечислите налоги в бюджет. Подробнее о том, как сформировать проводки в таком случае, мы рассказали в предыдущей статье.
Также обращаем ваше внимание на такой момент. Вообще несвоевременная выплата дивидендов не несет каких-либо негативных последствий для организации, если учредители не оспаривают сложившуюся ситуацию в суде.
Если собственники обратились в суд, последний может обязать вас заплатить не только сами дивиденды, но еще и проценты за несвоевременное исполнение обязательств и пользование чужими денежными средствами ( , ).
Кроме того, за неуплату дивидендов по жалобе учредителя Федеральная служба по финансовым рынкам (ФСФР) может привлечь акционерные общества к административной ответственности по КоАП РФ ( ,). Штраф для должностных лиц составляет от 20 000 до 30 000 руб., для фирм - от 500 000 до 700 000 руб. Срок давности по такому нарушению - один год с момента, как было совершено правонарушение ().
Если судебное разбирательство произошло или ФСФР привлекла вас к ответственности, на дату вступления в силу соответствующего решения суда или ФСФР сделайте проводку (п. и ПБУ 10/99 «Расходы организации»):
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
Признаны проценты за нарушение срока выплаты дивидендов (отражено начисление административного штрафа за неуплату в срок дивидендов).
При расчете единого налога при упрощенной системе налогообложения уплаченные суммы процентов за пользование чужими деньгами и штрафы не учитывайте. Так как они не являются расходом при УСН ( , ).
Что касается обществ с ограниченной ответственностью, то для них КоАП РФ ответственности не предусматривает. Соответственно ООО оштрафовать не могут.
Вариант № 2. Собственник не обратился за дивидендами в течение срока исковой давности
В данной ситуации дивиденды будут считаться невостребованными, то есть начисленными, но не выплаченными. Их вам по истечении срока исковой давности нужно восстановить в составе нераспределенной прибыли организации (п. и ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ и Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). Причем в той же сумме, в которой они начислялись (). При этом обязанность по выплате дивидендов перед учредителем у вас прекратится. Восстановление дивидендов в составе прибыли отразите следующей проводкой:
ДЕБЕТ 75 (70) субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года»
Восстановлены дивиденды в составе нераспределенной прибыли.
Таким образом, прибыль компании вырастет на сумму восстановленных дивидендов. Следовательно, в бухучете увеличится кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на восстановленную величину.
Такую прибыль вы сможете распределить, когда вашей фирме это будет удобно. В том числе вы сможете снова за счет нее выплатить дивиденды собственникам организации.
Что касается налогового учета при упрощенной системе налогообложения, то восстановленная сумма дивидендов не будет считаться доходом при «упрощенке» ( и НК РФ). Поскольку она не учитывается при налогообложении ().
Пример. Восстановление невостребованных дивидендов
ООО «Весна» работает на УСН. По состоянию на 2 марта 2020 года у фирмы числится задолженность по выплате дивидендов перед учредителем, который не является сотрудником, в сумме 100 000 руб. Эти дивиденды нужно было перечислить собственнику еще в апреле 2013 года, однако этого не было сделано. Таким образом, 13 апреля 2020 года истек срок давности для взыскания собственником положенных ему сумм. Посмотрим, как бухгалтер отразил эту операцию в учете.
Бухгалтер ООО «Весна» включил величину невостребованных дивидендов в состав нераспределенной прибыли. И сделал 13 апреля 2020 года в бухгалтерском учете следующую запись:
ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года»
100 000 руб. - восстановлены дивиденды в составе нераспределенной прибыли.
Образец заполненияВ каких случаях можно выплачивать дивиденды
* Образцы протоколов и решений о выплате дивидендов вы найдете на сайте электронного журнала «Упрощенка» e.сайт. Для этого зайдите в раздел «Формы» и в поисковой строке наберите «Протокол о выплате дивидендов» или «Решение о выплате дивидендов». ** К непропорциональным дивидендам применяются те же ставки НДФЛ и налога на прибыль, которые действуют для обычных доходов, например в виде безвозмездного имущества. Ставка НДФЛ будет 13% для резидентов, 30% для нерезидентов, ставка налога на прибыль - 20% (ст. 224 и 284 НК РФ). Когда прибыль на дивиденды распределять нельзя*
* Случаи запрета на выплату дивидендов перечислены в пункте 1 статьи 29 Закона № 14-ФЗ и пункте 1 статьи 43 Закона № 208-ФЗ. Как начислить промежуточные дивиденды по итогам кварталов
* В бухучете безвозмездные выплаты начисляют по дебету счета 91 субсчету «Прочие расходы». Безвозмездные выплаты облагаются НДФЛ и налогом на прибыль по тем же ставкам, что и прочие доходы. Ставка НДФЛ будет 13% для резидентов, 30% для нерезидентов, ставка налога на прибыль - 20% (ст. 224 и 284 НК РФ). Как выплатить дивиденды
Как рассчитать и уплатить НДФЛ и налог на прибыль с дивидендов
* К дивидендам, выплачиваемым организации, может применяться ставка 0%, если эта организация как минимум 365 дней подряд владеет не менее чем половиной вашего уставного капитала (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Однако подобная ситуация для «упрощенцев» редкость, поскольку обычные коммерческие организации не вправе применять УСН, если доля других фирм в уставном капитале больше 25% (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Как отразить выплату дивидендов в налоговом и бухгалтерском учете
Какую отчетность сдать после выплаты дивидендов
Частичная выплата дивидендовЗаконодательство не запрещает выплачивать дивиденды частями. Вы можете выплачивать их с такой периодичностью, как установлено в решении. Правда, есть ограничения по сроку выплаты. По общему правилу в обществе с ограниченной ответственностью дивиденды должны быть выплачены учредителю в течение срока, установленного уставом или решением общего собрания о распределении прибыли (п. 3 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). Этот срок не должен превышать 60 дней со дня, когда было принято решение о распределении прибыли. То есть, вы можете установить в решении несколько сроков выплаты. При этом последний срок не должен превышать 60 дней с даты принятия решения о выплаты дивидендов. Например, если вы приняли решение о выплате дивидендов 30 марта, то последний срок выплаты должен быть не позднее 29 мая. Правда, здесь есть один важный момент. Каких-либо санкций за несвоевременную выплату дивидендов не установлено. Однако участник, не получивший дивиденды по истечении 60 дней после принятия решения об их выплате, вправе подать на вашу организацию в суд. Если участник сделает это, суд может обязать вас выплатить ему не только дивиденды, но еще и проценты за несвоевременное исполнение обязательств и пользование чужими денежными средствами. Проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования, действующей на день вынесения судебного решения (ст. 395 ГК РФ). |
Дивиденды - это доход, который получают участники организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения. Ради получения прибыли и затевается создание бизнеса, поэтому для собственника ООО важно знать, каким именно образом он может ее получить.
Напомним, что индивидуальный предприниматель может свободно распоряжаться полученным доходом в личных нуждах, то есть снимать деньги с расчетного счета, брать их из кассы, переводить безналичным путем. Единственное условие - он не должен иметь задолженностей по налогам и взносам.
Участник ООО может получить деньги от бизнеса в виде зарплаты, если он работает по трудовому договору в своей организации, или в виде дивидендов, но при условии, что деятельность общества была успешной.
Когда дивиденды распределять нельзя
Разумеется, дивидендов к выплате не будет,если общество не вело деятельность или она оказалась убыточной. Нельзя распределить в виде прибыли и такие средства как, например, кредит, взятый организацией на определенные цели, или выплачивать дивиденды, когда есть непогашенные убытки прошлых лет.
Прибыль от деятельности общества невозможно распределить и в следующих ситуациях (ст. 29 закона «Об ООО»):
- не полностью оплачен уставный капитал;
- общество отвечает признакам банкротства на момент принятия решения о выдаче дивидендов или будет иметь такие признаки после их выдачи;
- стоимость чистых активов ООО меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия решения о выплате дивидендов;
- до выплаты действительной стоимости доли или части доли участника общества;
- другие случаи, предусмотренные законом или кредитными обязательствами организации.
Если указанные обстоятельства прекращаются, то ООО обязано выплатить своим участникам прибыль, о распределении которой между участниками общества было принято решение.
Что такое чистые активы
Фондам и чистым активам общества с ограниченной ответственностью посвящена отдельная статья 30 закона «Об ООО», поэтому в двух словах стоит узнать, что это такое.
Чистые активы -это разница между активами и пассивами организации по данным бухгалтерского баланса. К активам относится все имущество компании во всех его видах: денежные средства, запасы (сырье и материалы, готовая продукция, отгруженные товары, затраты в незавершенном производстве), основные средства, дебиторская задолженность, финансовые вложения и др. Пассивы - это долги организации (по займам и кредитам, кредиторская задолженность, резервы предстоящих расходов и др.).
Рассчитывает чистые активы бухгалтер, и не всегда мнение собственника на то, какую часть прибыли можно получить в виде дивидендов, будет совпадать с данными баланса.
В годовом отчете общества состоянию чистых активов должен быть посвящен отдельный раздел. В нем отражают динамику изменения стоимости чистых активов и уставного капитала за последние завершенные финансовые годы. Если стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, то надо провести анализ причин и факторов, приведших к такому состоянию.
Должны быть приняты меры, чтобы привести стоимость чистых активов в соответствие размеру уставного капитала. Если такое соответствие не будет достигнуто в течение шести месяцев после окончания финансового года, то надо принять решение об уменьшении уставного капитала или ликвидировать ООО.
Как часто ООО может выплачивать дивиденды
Статья 28 закона «Об ООО» разрешает распределение дивидендов участникам общества ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Периодичность выплат дивидендов должна быть прописана в уставе ООО. Дивиденды, которые распределяют не по итогам года (а раз в квартал или полгода) называют еще промежуточными.
В отношении такой периодичности есть следующий нюанс - если по итогам года деятельность организации окажется убыточной, то дивиденды распределять нельзя. В этом случае те суммы, что уже были выплачены участникам, будут признаваться не дивидендами, а выплатами физическим лицам, на которые надо начислять страховые взносы. Кроме того, придется вносить изменения в уже сданную отчетность, поэтому распределять прибыль между участниками ежеквартально имеет смысл только при стабильном доходе.
Как распределяются дивиденды
Распределять дивиденды можно только на основании решения общего собрания участников (или решения единственного участника ООО). На общем собрании утверждается бухгалтерская отчетность организации, определяется сумма, которая будет распределена в виде дивидендов, и конкретный размер выплат по каждому участнику. Оформляется решение протоколом в обычном порядке.
В общем случае прибыль ООО, направленная на выплату дивидендов, распределяется между участниками пропорционально их долям в уставном капитале, но уставом общества может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества. Выплатить дивиденды участникам ООО надо не позднее 60 дней со дня принятия такого решения.
Полученную по итогам года прибыль необязательно выплачивать в виде дивидендов, можно оставить ее нераспределенной или создать резервный фонд для развития организации (в отличие от акционерного общества, создавать резервный фонд ООО вправе, но не обязано).
Удивительно, что, по мнению Минфина, высказанного в некоторых письмах, нераспределенная прибыль прошлых лет не может быть направлена на выплату дивидендов по итогам отчетного года. Внятно прокомментировать свой ответ министерство не смогло, а после нескольких судебных решений по этому вопросу в пользу участников ООО легитимность распределения прибыли прошлых лет уже не подвергается сомнению.
Налогообложение дивидендов
На суммы дивидендов, выплачиваемых участникам - физическим лицам, страховые взносы не начисляются, но из полученной суммы удерживается НДФЛ. До 1 января 2015 года для резидентов РФ (то есть, находящихся на территории России не менее 183 дней в году), составляла 9%, с 2016 года - 13%. Удерживает бухгалтерия организации, самостоятельно перечислять его не надо.
Если дивиденды получает участник, являющийся юридическим лицом, то дивиденды облагаются налогом на прибыль. При этом дивиденды участников, являющихся российскими организациями, имеющими не менее 50% доли участия и сроком непрерывного владения долей не менее 365 дней, облагаются по льготной нулевой ставке.
Основной целью ведения любого бизнеса является извлечение прибыли, разделение которой среди участников хозяйственной деятельности (после оплаты обязательных платежей) производится в форме дивидендов.
Условия распределения прибыли
В уставе предприятия описывается распределение дивидендов в ООО между его участниками, сама процедура проводится согласно данному учредительному документу.
Принципы выплаты основываются на положениях ФЗ № 14 (08.02.1998), предусматривающих для разделения остатка прибыли:
- в полном объеме проплаченный капитал (уставный);
- превышение над показателями резервного фонда, уставного капитала показателя чистых активов компании, также и после деления чистой прибыли;
- оплату в полном размере доли выходящему из состава организации участнику;
- отсутствие у ООО признаков банкротства (до и после выдачи дивидендов).
Порядок распределения прибыли учредителями
Процедура выплаты дивидендов происходит в несколько этапов.
Анализ результатов деятельности
На предварительной стадии подготовки к делению прибыли требуется анализ финансового состояния компании, определение возможности осуществления выдачи средств.
По бухгалтерскому учету проверяется:
- показатель чистых активов (разницы между активами и пассивами (обязательствами));
- его соотношение с размером УК и резервного фонда.
Сумма, полученная после вычитания размера УК из показателя чистых активов, может быть направлена на выдачи участникам ООО (частично, в полном объеме).
Собрание учредителей
На следующем этапе готовится решение по распределению дивидендов.
В ходе общего собрания учредители компании утверждают отчетность о деятельности организации и на основании полученных финансовых итогов принимают решение распределить полученный доход. Ход собрания учредителей оформляется протоколом или решением учредителя, если в компании один участник.
В тексте должны найти отражение:
- размер дохода, который предполагается распределить;
- суммы каждого совладельца (по долям в УК или в размерах, определенных уставом);
- период;
- форма выдачи.
Собрание о распределении средств может проводиться по завершении отчетного периода (года), но не раньше, чем через 2 месяца. На основании протокола собрания издается приказ о начислении и уплате начисленных сумм.
Важно! Распределение заработанной компанией прибыли не входит в число обязательных мероприятий, полученный доход можно использовать для целей развития предприятия.
Если учредителями не было принято решение о направлении на выдачи участникам остатка чистой прибыли, то любой из участников общества не может претендовать на получение ее части даже через обращение в суд.
Окончательные выплаты
Окончательный этап процедуры, заключающийся в выплате начислений, должен происходить в законодательно установленный срок (до 60 дней) после принятия решения. Период иной продолжительностью (меньшей) может быть оговорен в уставе организации или в протоколе собрания его учредителей.
Если в отведенное время участник ООО не обратился за получением начислений, он сохраняет свое право получения доли в течение 3 лет, если в уставе предприятия не указано иное (до 5 лет).
Пропущенный для получения средств срок не подлежит восстановлению за исключением законодательно определенных ситуаций (ФЗ № 14, 08.02.1998). Неполученная сумма отражается на счете нераспределенной прибыли общества.
Важно! Производить оплату начислений следует безналичным перечислением на счета учредителей в банке. Перечень целей для расходов наличных средств не содержит оплаты дивидендов (указание ЦБ РФ № 3073, 07.10.2013).
Оплата может производиться в виде имущества, если такой вариант предусмотрен уставом компании (ст.28 ФЗ 14).
Скачать для просмотра и печати:
Налогообложение начисленных сумм
Налоговым Кодексом РФ (ст.226, 275) предусмотрена обязательность оплаты налога на прибыль с компаний и подоходного налога с граждан от суммы дивидендов. Срок платежа - не позже дня, следующего после выплаты.
Удержание налога производится по ставке:
- у граждан 13% по НДФЛ для резидентов РФ, 15% - для иностранцев (ст. 224 НК РФ);
- у юридических лиц 13% по налогу на прибыль, для организаций, не являющихся резидентами РФ - 15% (ст. 284 НК РФ).
По отношению к юридическому лицу, являющемуся держателем более 50% доли УК не менее 12 месяцев, допускается применение ставки 0% (ст. 284 НК РФ).
Если выплачивающее суммы ООО числится и получателем, то налогооблагаемая база по платежам участникам-резидентам может быть уменьшена. Из предусмотренной для распределения прибыли вычитается размер полученных дивидендов, а разница умножается на размер участия и налоговую ставку (ст. 214, 275 НК РФ).
Данный порядок расчета не применяется в отношении организаций и иностранных граждан.
Скачать для просмотра и печати:
Пример расчета подоходного налога с граждан
По результатам года ООО получило чистую прибыль в сумме 6 млн. руб. Учредители решили разделить 50% прибыли пропорционально участию в УК каждого. Доля первого из двух участников составляет 45%, второго - 55%.
Платеж в бюджет = Сумма дивидендов * % ставку налога.
Начисленная сумма для первого участника составила 1350 тыс.руб., для второго - 1650 тыс.руб.
Подоходный налог с одного учредителя составил 175,5 тыс.руб. (1350 тыс.руб.*13%), размер суммы к получению составил 1174,5 тыс.руб.
Подоходный налог с другого участника составил 214,5 тыс.руб. (1650 тыс.руб.*13%), сумма к получению составила 1435,5 тыс.руб.
Важно! На выплачиваемые гражданам дивиденды платежи по страховым взносам не начисляются.
Распределение прибыли между участниками ООО:
Периодичность проведения выплат
Согласно ФЗ № 14 собственники компании могут получать такие дивиденды:
- промежуточные (один раз в 3 и 6 месяцев);
- годовые (один раз в 12 месяцев).
Если после предоставления промежуточных сумм предприятие по итогам года понесло убыток, то выплаченные средства засчитываются как простые выплаты взносов физических лиц и подлежат соответствующему налогообложению. В отправленную ранее в ФНС финансовую (бухгалтерскую) отчетность вносятся изменения.
Поэтому подавляющее большинство предприятий предпочитают производить распределение причитающихся к выдаче средств после подведения итогов деятельности за год или же, когда у компании показатели доходности достаточно стабильны.
Отчетность при выдаче дивидендов
Разделение чистой прибыли между учредителями организации сопровождается представлением обязательной отчетности:
- по НДФЛ:
- в форме 2- НДФЛ, передаваемой в ФНС до 1 апреля года после отчетного (письмо МФ РФ № 03-03-06/1/59890, 19.10.15);
- в форме 6- НДФЛ, ежеквартально сдаваемой в ФНС после отчетного периода до последнего дня месяца и по итогам года до 1 апреля года после отчетного;
- По прибыли - декларация, направляемая в ФНС:
- по промежуточному отчету - до 28 числа месяца после отчетного периода;
- по окончательной (годовой) - не позже 28 марта следующего года.
Ситуации, препятствующие распределению дивидендов
По законодательству (ФЗ № 14) деление прибыли учредителями не разрешено при убыточности компании и отсутствии чистой прибыли (по отчетности), а также в случаях, если:
- УК оплачен не в полном размере;
- не выдана доля или ее часть участнику общества;
- величина чистых активов меньше размера УК и резервного фонда или получится таковой после проведения оплаты начислений учредителям.
Посмотрите видео о выплате дивидендов
На ту же тему