дипломная работа
1. ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ ПО ТЕМЕ АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
Финансово устойчивым считается такое предприятие, которое за счет собственных средств покрывает средства, вложенные в активы, не допускает неоправданной дебиторской и кредиторской задолженности и расплачивается в срок по своим обязательствам. Главным в финансовой деятельности, считает И.Т. Балабанов, являются правильная организация и использование оборотных средств. Поэтому в процессе анализа финансового вопросам рационального использования оборотных средств уделяет основное внимание.
Финансовая устойчивость - это комплексное понятие, означающее такое состояние финансовых ресурсов предприятия, их распределение и использование, которое гарантирует и обеспечивает развитие предприятия на основе роста прибыли и капитала при сохранении платёжеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска.
В этой связи анализ дебиторской и кредиторской задолженности является важной частью финансового анализа на предприятии и позволяет выявлять не только показатели текущей (на данный момент времени) и перспективной платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем, так как: задолженность по платежам может существенно деформировать структуру оборотных средств предприятия. Так, если в составе оборотных активов преобладает дебиторская задолженность, то предприятие либо должно привлекать банковский кредит по высоким ставкам, либо останавливаться в ожидании уплаты причитающихся ему долгов, а если в структуре формирования источников оборотных активов преобладает кредиторская задолженность, предприятие зачастую вынуждено прибегать к разнообразным не денежным формам расчетов (бартер и пр.), подвергаться разного рода штрафным санкциям.
По мнению Левковича О.А., под дебиторской задолженностью понимаются задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации, которая возникает в процессе экономической деятельности организации, т.е. задолженность покупателей за купленные товары и услуги, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.
Дебиторская задолженность в зависимости от расчетных отношений может подразделяться на нормальную, которая является следствием хозяйственной деятельности организации и просроченную дебиторскую задолженность, которая создает финансовые затруднения для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы. Такая дебиторская задолженность должна быть в центре внимания, и должны быть приняты срочные оперативные меры по ее исключению.
Для целей учета и анализа дебиторская задолженность делится на текущую и долгосрочную. Текущая задолженность должна быть получена в течение года или нормального производственно-коммерческого цикла.
Производственно-коммерческий цикл включает в себя: перечисление денежных средств в качестве аванса поставщикам, получение и хранение ТМЦ производства, хранение и реализацию готовой продукции, и погашение дебиторской задолженности. Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии политика расчетов с клиентами, причем последний фактор особенно важен.
В своей книге Управление финансовой безопасностью предприятия Бланк И.А., считает, что дебиторская задолженность имеет двоякую природу. С одной стороны, «нормальный» рост дебиторской задолженности свидетельствует об увеличении потенциальных доходов и повышении ликвидности. С другой стороны, не всякий размер дебиторской задолженности приемлем для предприятия, так как рост неоправданной дебиторской задолженности может привести также к потере ликвидности.
Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.
Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Когда одно предприятие продаёт товары другому предприятию, совсем не значит, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно.
Дебиторская задолженность является частью фондов обращения предприятия и представляет собой обязательства дебиторов перед предприятием по выплате денег за предоставление товаров или услуг. Выяснение причин дебиторской задолженности обнаруживает сложность проблемы, скрывающуюся за простым ее определением.
В экономической науке нет единого подхода к определению сущности и значения дебиторской задолженности. Некоторые отечественные и зарубежные экономисты, например Ефимова О.В. и Родригес Р.Дж., рассматривают дебиторскую и кредиторскую задолженности как инструмент управления оборотным капиталом организации. По их мнению, дебиторская задолженность представляет собой вложение средств и расширение продажи в кредит с целью увеличения объема реализации и собственного капитала. С позиции маркетинговой политики организации ряд авторов, например, Бригхем Ю. и Гапенски Л., трактуют дебиторскую задолженность как инструмент стимулирования спроса. Под влиянием рыночной конкуренции предприятия стремятся привлечь как можно больше покупателей, предоставив им отсрочку платежа приобретаемых товаров, что приносит выгоду в виде увеличения объема продаж. В данном случае дебиторская задолженность является ожидаемой и планируемой в рамках кредитной политики предприятий.
Для снижения дебиторской задолженности Е.С. Беляцкая предлагает обратить внимание на меры, среди которых можно отметить следующие:
Пересмотр структуры и ассортимента производимой продукции, отказ от производства тех товаров, которые не пользуются спросом;
Развитие маркетингового анализа спроса и предложения, рынков сбыта производимой продукции; применение рекламы;
Продвижение производимой продукции на новые рынки путем развития сервисного, послепродажного обслуживания;
Проведение постоянной работы по повышению конкурентоспособности производимой продукции;
Увеличение оборачиваемости текущих активов, запасов, денежных средств, а также дебиторской задолженности;
Повышение эффективности управления дебиторской задолженностью с использованием контроля за ней, пересмотр условий и сроков расчетов по отношению к неплательщикам, а также применение договоров уступки-требования, продажа долгов третьим лицам и т.д.
Практическое применение данных мер позволит снизить уровень дебиторской задолженности, что окажет положительное воздействие на финансовое состояние предприятия.
И. Савенок считает, что между дебиторской и кредиторской задолженностями должно существовать определенное равновесие, так как при превышении дебиторской задолженности над кредиторской отвлекаются средства из оборота, а в противном случае привлекаются средства своих партнеров с целью получения прибыли.
Необходимость наиболее эффективного использования активов, собственного капитала, постоянного вовлечения в оборот дополнительных денежных ресурсов требует совершенствования и развития новых форм взаимоотношений субъектов хозяйствования.
Дебиторская задолженность является одной из важнейших составных частей оборотных активов. Возникает она в результате продажи товаров и услуг, оплата которых осуществляется по истечении определенного времени. Объем дебиторской задолженности и её структура в существенной степени зависят от объема реализации продукции, применяемых форм расчетов, кредитной политики предприятия и организации взимания задолженности за проданные товары и услуги.
Дебиторская задолженность включает разные виды средств в расчетах, которые являются собственностью предприятия и только на определенное время (до погашения) отвлечены из денежного оборота.
О. Пузанкевич считает главной целью управления дебиторской задолженностью оптимизацию её величины и ускорение цикла оборота этих средств для улучшения платежеспособности предприятия. Достижение данной цели предполагает:
Выбор рациональной стратегии предоставления коммерческих кредитов;
Обоснование экономической целесообразности используемых форм расчетов за реализованную продукцию с учетом предполагаемых затрат, связанных с финансированием задолженности и получением прибыли;
Постоянный контроль и действенные меры по взиманию платежей.
Одной из главных проблем учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами является присутствие риска, связанного с возможной неплатежеспособностью покупателя.
О. Пузанкевич советует при предоставлении коммерческого кредита исходить из обоснованных решений, которые касаются:
Оценки деятельности и кредитоспособности покупателя, заказчика;
Обоснования целесообразности реализации продукции, предоставленной в кредит;
Определения условий выдачи кредита (величина, сроки погашения, льготы и т.д.);
Установления эффективных методов взимания дебиторской задолженности.
Кредитоспособность предприятия определяется на основе баланса активов и пассивов, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и других данных бухгалтерского учета и отчетности.
При определении кредитоспособности оцениваются:
Финансовые результаты предприятия за ряд лет (прибыль, убытки, рентабельность, ликвидность);
Структура имущества и капитала;
Степень задолженности и показатели финансовой независимости;
Эффективность использования всех элементов производства.
Кроме перечисленных позиций, учитываются перспективы развития предприятия-покупателя и возможности совершенствования важнейших финансовых показателей. Оценивая кредитоспособность акционерных обществ следует обращать внимание не только на достигнутую прибыль, но и ее использование на выплату дивидендов и развитие, а также модернизацию производственного потенциала.
В современном мире широкое распространение находит практика продажи просроченной дебиторской задолженности, которая позволяет отказаться от трудоемкого и дорогого взимания соответствующего долга. В этих случаях риск получения задолженности принимает на себя тот, кто приобрел ее и сразу погасил соответствующую сумму. Во всех случаях она бывает ниже купленного долга. Это дает возможность кредитодателю снизить уровень задолженности, улучшить свою ликвидность и финансовое состояние.
По общему признанию руководителей и специалистов белорусских фирм, проблема управления дебиторской задолженностью в значительной степени осложняется еще и несовершенством нормативной и законодательной базы в части оценки задолженности.
В результате исследования законодательства, регламентирующего бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности, Н.В. Кожарская выявила проблемы их оценки, не позволяющие руководству белорусских организаций представлять прозрачную отчетность контрагентам, с одной стороны, и иметь реальную информационную базу для управления задолженностью, с другой стороны.
По мнению Щербатюк С.Ю., одним из важнейших вопросов учетной практики является правильная классификация дебиторской задолженности. Так, в балансе организаций Республики Беларусь эта задолженность отображается по двум группам:
Платежи по ней ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты;
Платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты.
С.Ю. Щербатюк отмечает, что при списании дебиторской и кредиторской задолженности, по мнению А. Крупновой, важную роль играют сроки исковой давности, однако в гражданском законодательстве нет единых сроков исковой давности, из-за чего имеются данные сроки, по истечении которых необходимо списывать дебиторскую и кредиторскую задолженность.
В практике финансовой деятельности субъектов хозяйствования нередки случаи, когда организация не исполняет взятые на себя обязательства по отношению к другому лицу, вследствие чего становится должником, то есть имеет кредиторскую задолженность.
Т.Рыбакова отмечает, что ненадлежащее исполнение обязательств может быть вызвано различными причинами. Например, у организации отсутствуют свободные денежные средства, для того чтобы расплатиться с поставщиками за приобретенные товары (работы, услуги). Или торговая компания не смогла отгрузить товар покупателю, перечислившему аванс. Кредиторская задолженность будет числиться в учете либо до даты ее погашения организацией (взыскания контрагентом), либо до даты ее списания с учета.
В. Волчков считает, что главное - определить уровень дебиторской задолженности, при котором она не будет угрожать финансовой устойчивости предприятия, и максимально допустимые объемы просроченной кредиторской задолженности.
Предоставление отсрочек платежа требует выстраивания продуманной системы, иначе дебиторская задолженность может превратиться в большую проблему.
Н.Ф. Корсун считает, что дебиторская и кредиторская задолженности являются важными звеньями бухгалтерского учета любого предприятия, поэтому необходимы меры по их управлению.
Управление кредиторской задолженностью, по мнению Н.Ф. Корсун, заключается в следующем:
Отсрочка и рассрочка платежей по погашению кредиторской задолженности;
Перевод краткосрочных обязательств в долгосрочные;
Переоформление кредиторской задолженности в виде займа;
Зачет взаимных платежных требований (взаимозачет) - для расчетов за товарно-материальные ценности для собственного производства и потребления и за услуги производственного характера;
Проведение реструктуризации задолженности по платежам в бюджет, по банковским кредитам и займам, перед поставщиками и подрядчиками.
В целях формирования источников покрытия убытков от списания просроченной дебиторской задолженности организациям разрешено создавать резервы по сомнительным долгам.
Один из подходов заключается в определении величины возможных потерь вследствие неоплаты дебиторской задолженности на отчетную дату (сумма резерва будет равна сумме непогашенной к концу отчетного периода дебиторской задолженности).
Другой подход основан на накапливании информации по неоплаченной дебиторской задолженности за каждый год существования организации и расчете среднего процента потерь (убытков) вследствие непогашения дебиторской задолженности. А также подход к созданию резерва по сомнительным долгам, основанный на ведении аналитического учета дебиторской задолженности в зависимости от времени просрочки платежа и применения определенного среднего процента к каждой группе задолженности.
Создав резерв по сомнительным или просроченным долгам, организация может увеличить расходы, принимаемые для целей налогообложения, соответственно уменьшив просроченную дебиторскую задолженность еще до того, как истечет срок исковой давности.
На основании приведенных выше статей можно сделать вывод, что правильное управление дебиторской и кредиторской задолженностями, их оценка, отражение в бухгалтерском учете, а также списание являются значимыми звеньями в системе учета любого предприятия.
ликвидность дебиторский кредиторский
1. Налоговый кодекс РФ от 31.07.98 г. №146-ФЗ (часть первая) (в ред. от 01.01.2014).
2. Налоговый кодекс РФ от 5.08.00 г. №117-ФЗ (часть вторая) (в ред. от 30.01.2014).
3. Абрютина М.С., Грачев А.В.Анализ финансово - экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие.- М.; Издательство «Дело и Сервис», 2008.- 478с.
4. Анализ финансовой отчетности: Учебник / Под ред. М.А. Вахрушиной, Н.С. Пласковой. М.: Вузовский учебник, 2007. -- 367 с.
5. Бланк И.А. Стратегия и практика управления финансами, Киев,2002.- 311с.
6. Бланк И.А. Финансовый менеджмент. - К.: Ника-Центр, Эльга, 2009.-528с.
7. Бочаров В.В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций. - М.: Финансы и статистика, 2009.- 313с.
8. Бригхем Ю., Гапенски С. Финансовый менеджмент: Полный курс: В 2-х т. / Пер. с англ.под ред. В.В. Ковалева. СПб.: Экономическая школа, 2008.- 581с.
9. Виноградова Е.В. Методы оценки эффективности портфеля факторинговых контрактов/ Е.В. Виноградова, А.В. Мищенка // Финансы и кредит. -- 2009. -- № 10. -- С. 22--28.
10. Едронов В.Н. Управление рисками дебиторской задолженности / В.Н. Едронов, Ю.В. Чемоданова // Финансы и кредит. -- 2006. -- № 33 (237). -- С. 20--26.
11. Ефимова О.В. Как анализировать финансовое положение предприятия. - М.: «Интел-Синтез», 2008.- 355с.
12. Заров К.Г. Управление дебиторской задолженности: оценка экономического эффекта от предоставления коммерческого кредита при условии увеличение закупаемой партии товаров/ К.Г. Заров // Финансовый менеджмент. -- 2008. -- № 3. -- С. 12--18.
13. Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008.-323с.
14. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций- 3-е издание - М.: Финансы и статистика, 2008. - 417с.
15. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ хозяйственного состояния предприятия.- Издание 3-е, исправленное, дополненное. - М.: Центр экономики и маркетинга, 2009.- 417с.
16. Коласс Б.Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы.: Учебное пособие /Пер. с франц. под ред. проф. Я.В.Соколова.- М.: Финансы и статистика, 2009. - 633с.
17. Красная Е.Н., Снитко Л.Т. Управление оборотным капиталом организации. - М.: РДЛ, 2010.- 216с.
18. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент/ Учебное пособие. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2009.- 398с.
19. Кулизбаков Б.К., Микива Б.Ю., Давлатова Е.М. О принципах проведения углубленного финансового анализа и принятия решений по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью. - М.: ИЦ Банковского территориального института профессиональных бухгалтеров, 2005. -756с.
20. Кураков Л.П., Рябина Э.Н., Владимирова М.П., Кураков В.П. Экономический анализ и основы управления финансами. - М.: Вуз и школа, 2010.- 310с.
21. Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник для вузов / Д.В Лысенко. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 320с.
22. Максютов А.А. Управление дебиторскими и кредиторскими долгами компании. - М.: Финансы, 2006. - 456с.
23. Методика финансового анализа. / Под ред. А.Д. Шеремета, Р.С. Сайфулина. Учебное пособие.- М.: Инфра-М., 2009.- 528с.
24. Негашев Е. В. Анализ структуры пассива баланса// Анализ финансов предприятия в условиях рынка: Учебное пособие. - М.: Высшая школа, 2009
25. Павлова Л.Н. Финансы предприятий: Учебник для вузов.-М.: Финансы Юнити, 2008. -639с.
26. Панфилов А.В. Анализ и контроль кредиторской и дебиторской задолженности в современных условиях. - М.: Финансы, 2005. - 435с.
27. Родионова В.М., Федотова М.А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции.- М.: Перспектива, 2002.- 298с.
28. Савицкая А. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. -Минск: ООО «Новое знание», 2010. - 689с.
29. Савченкова Е.В. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия // Российское предпринимательство. -- 2008. -- № 10 Вып. 1 (120). -- С. 33-37. -- http://www.creativeconomy.ru/articles/4850/
30. Системное представление аудита и анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов. Монография [Текст] / Губин В.Е., Губина О.В., Амелина Е.С., Баркова Т.А., Деминова С.В., Сучкова Н.А.; под общ. ред. д.э.н. Н.В. Парушиной - Орёл.: ООО ПФ «Картуш», 2008. - 283с.
31. Стоянова Е.С., Быкова Е.В. Практикум по финансовому менеджменту. -М: Перспектива, 2010.- 492с.
32. Теория и практика анализа финансовой отчетности организаций [Текст]: учебное пособие / Н.В. Парушина, И.В. Бутенко, В.Е. Губин, О.В. Губина, С.В. Деминова, Н.А. Сучкова, Т.А. Тимофеева; под ред. д.э.н. Н.В. Парушиной. - Москва.: ИД «ФОРУМ»: «ИНФРА-М», 2010. -432с.
33. Федорова Г. В. Финансовый анализ предприятия при угрозе банкротства. Учебное пособие. - М.: Омега - Л, 2008. - 272с.
34. Филина Ф.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность. Острые вопросы налогообложения / Ф.Н. Филина М.: ГроссМедиа, 2008. -- 152 с.
35. Финансовое управление компанией / Общ.ред. Е.В.Кузнецовой. - М.: Фонд «Правовая культура», 2010.- 622с.
36. Финансы предприятий: Учебник /Н.В.Колгина, Г.Б.Поляк, Л.П.Павлова и др.; Под ред проф. Н.В.Колгиной. -М.: Финансы, Юнити, 2009. - 514с.
37. Финансы: Учебник для вузов. Под ред. проф. М.В.Романовского, проф. О.В.Врублевской, проф. Б.М.Сабанти. - М.: Издательство «Юрайт», 2010.
38. Холт Р.,Бернес С. Планирование инвестиций. - М.: Дело, 2008.- 523с.
39. Шахбазян Е.М. Особенности управления оборотными средствами предприятия: - М.: ЮНИТИ, 2005. - 436 с.
40. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: Инфра-М, 2002.- 522с.
41. Шишкоедова Н. Налоговые нюансы уступки права требования //Бухгалтерское приложение. - №24 (9490)// http://www.eg-online.ru/article/214210.
42. Шумайлов В. Л. Корректировка дебиторской и кредиторской задолженности //Бухгалтерская газета. - 2013. - №4. - С. 27-29.
43. Шушеров А. В. Планирование оборотного капитала, авансированного в дебиторскую задолженность от договорной стоимости предоставляемых услуг.
Для сложившегося на предприятии периода погашения дебиторской задолженности покупателей и заказчиков 52,5 дня индекс цен составит в среднем 1,0211 (1,012n, где n = 52,5/30).
Тогда коэффициент падения покупательной способности денег будет равен 0,9793 (1/1,0211). Иначе говоря, при среднем сроке возврата дебиторской задолженности, равном 52,5 дня, предприятие реально получает лишь 97,93 % стоимости договора, потеряв с каждой тысячи рублей 20,7 руб. (или 2,07%).
В этой связи можно говорить о том, что от годовой выручки ООО "КубаньИнтерпрайсис", реализуемой на условиях последующей оплаты предприятие получил реально 13017,50 руб. (13292,66*0,9793). А 275,16 тыс. руб. (13292,66-13017,50) составляют скрытые потери от инфляции. В рамках этой суммы ООО "КубаньИнтерпрайсис" целесообразно выбрать величину скидки с договорной цены при условии досрочной оплаты по договору.
Проанализируем, к чему приведет 1,5% скидка от стоимости договора при условии оплаты в течение 5 дней (таблица 14).
Таблица 14 - Анализ выбора способов расчетов с оптовыми покупателями (вариант 1)
ПоказателиВариант 1 (срок оплаты 5 дней при условии 1,5% скидки) Базовый вариант (срок оплаты 52,5 дня) Отклонение (+; -) 2 варианта от 1Ежемесячный темп инфляции, %1,21,20Индекс цен Iц0,0120,0120Выручка13292,6613292,660Скидка1,50-1,5Период погашения дебиторской задолженности552,547,5Индекс цен для сложившейся величины дебиторской задолженности1,00201,02110,0191Потеря от инфляции с каждой тысячи рублей1,9920,6618,67Потери от предоставления 1,5 % -ной скидки с каждой тысячи рублей договорной цены, руб. 150-15Результат политики предоставления скидки с цены при сокращении срока оплаты16,9920,663,67
Таким образом, предоставление 1,5% скидки с договорной цены при условии сокращения срока оплаты с 52,5 дней до 5 дней позволит ООО "КубаньИнтерпрайсис" сократить потери от инфляции в размере 1,99 руб. с каждой тысячи рублей договора. Если возникшее в 2009 году обязательство в размере 13292,66 тыс. руб. было бы погашено в течение 5 дней при постоянном росте темпа инфляции с учетом предоставления 1,5% скидки экономится 48,811 тыс. руб. (3,67 * 13,3).
Если же ООО "КубаньИнтерпрайсис" перейдет полностью на предоплату предоставляемых услуг и при этом повысит скидку до 2 %, при выручке в размере 13292,66 экономится 8,75 тыс. руб.
Расчеты для данного условия представлены в таблице 15.
Таблица 15 - Анализ выбора способов расчетов с оптовыми покупателями (вариант 2)
ПоказателиВариант 2 (предоплата при условии 2% скидки) Базовый вариант (срок оплаты 52,5 дня) Отклонение (+; -) 2 варианта от 1Ежемесячный темп инфляции, %1,21,20Индекс цен Iц0,0120,0120Выручка13292,6613292,660Скидка20-2Период погашения дебиторской задолженности052,552,5Индекс цен для сложившейся величины дебиторской задолженности1,00001,02110,0211Потеря от инфляции с каждой тысячи рублей0,0020,6620,66Потери от предоставления 1,5 % -ной скидки с каждой тысячи рублей договорной цены, руб. 200-20Результат политики предоставления скидки с цены при сокращении срока оплаты20,0020,660,66
Высвобожденные средства из дебиторской задолженности необходимо направить на разработку рекламных кампаний и мероприятий по стимулированию сбыта.
С целью возможности применения методики расчета результатов политики предоставления скидки с цены при сокращении срока оплаты, в практике работы ООО "КубаньИнтерпрайсис", нами разработан документ Microsoft Excel, в котором с помощью простого изменения условий оплаты и величины скидок виден результат экономии или убытка предприятия.
3.2 Разработка стандартов оценки покупателей и дифференциации предоставления кредита
Формирование экономических отношений необходимо рассматривать с позиции экономических интересов участников процесса реализации товаров (работ, услуг). Основу формирования кредитных отношений с покупателем должен составлять рейтинг надежности дебитора, проблема определения которого заключается в малоинформативном массиве сведений о клиенте.
Деятельность предприятий характеризуется многообразием финансовых процессов, множественностью показателей финансового состояния, различием в уровне их критических оценок, поэтому целесообразно определение комплексной оценки надежности дебитора с применением метода баллов. Сущность методики заключается в классификации клиентов по уровню надежности в зависимости от набранного количества баллов, по фактическим значениям отобранных критериев (таблица 16).
Система показателей ориентирована на доступную информацию о клиенте. Существенным преимуществом комплексной оценки является выражение оценки качества кредитоспособности клиента одним числовым значением. Это является важным преимуществом для предприятий, которым приходится оценивать большое число клиентов, рассредоточенных в разных местах.
Оценочные критерииПараметрГраницы классов согласно критериям1 класс2 класс3 класс4 класс5 класс1. Кредитная история (относится к неформальным методам оценки) %100-8584-7069-5049-3534-0баллы80-10079-6059-3029-002. Средний срок погашения дебиторской задолженностиднидо 3031-6061-9091-120свыше 120баллы80-10079-6059-3029-003. Удельный вес дебиторской задолженности в общем объеме продаж%до 1010,1-1515,1-2020,1-25свыше 25баллы80-10079-6059-3029-004. Объем просроченной дебиторской задолженности в общем объеме продаж% 0-56-1011-1516-20свыше 20баллы80-10079-6059-3029-005. Границы классовРейтинг (баллы * уд. вес) 80-10079-6059-3029-20Ниже 20Категория клиентовПерспек-ивныйСтабиль-ыйНестаби-ьныйНестаби-ьныйНестаби-ьный
Третий и четвертый классы клиентов находятся в зоне неопределенности и необходимо оперативное отслеживание динамики их движения.
"Новый клиент" не позиционируется по классам надежности, в виду отсутствия какой-либо ретроспективной информации, поэтому должен происходить тщательный контроль платежей и детальное изучение клиента для определения категории, к которой в перспективе он будет отнесен.
Предложения по структурированию форм и способов расчетов в зависимости от класса надежности дебитора в соответствии с классификацией видов платежей формализованы в виде матрицы предпочтений (таблица 17).
Таблица 17 - Матрица предпочтений выбора форм платежей в зависимости от класса надежности дебиторов
Виды платежейКласс надежности дебитора1 класс2 класс3 класс4 класс5 классНовыйПриоритетная форма платежа, номер соответствует очередностиДосрочные3312Срочные211121Отсроченные1233Просроченные
Результат практической реализации данной методики представлены виде групп организаций-дебиторов ООО "КубаньИнтерпрайсис" (таблица 18).
Таблица 18 - Группировка дебиторов ООО "КубаньИнтерпрайсис" по степени надежности
ДебиторПоказа-телиОценка показателейОбщая оценка1. Кредитная история2. Средний срок погашения дебиторской задолженности3. Удельный вес дебиторской задолженности в общем объеме продаж4. Объем просроченной дебиторской задолженности в общем объеме продажУдельный вес0,250,250,20,3КраснодарГУБаллы1001008080хРейтинг2525162490ОАО "Октава"Баллы60705060хРейтинг1517,5101878,5РГОТУПСБаллы50405040хРейтинг12,510101244,5 ССХАБаллы30101030хРейтинг7,52,52921
По результатам проведенного ранжирования клиентов-дебиторов ООО "КубаньИнтерпрайсис" можно сделать вывод, что КраснодарГУ относится к 1 классу клиентов, ОАО "Октава" - ко 2 классу, РГОТУПС - к 3 классу, ССХА - к 5 классу. Необходимо отметить, что использование современных методов управления кредитной политикой показывает что, эта проблема, должна решаться путем разработки и применения целой программы использования различных методов, так как не может быть универсального метода для всех конкретных ситуаций.
Обобщенно для ООО "КубаньИнтерпрайсис" можно порекомендовать следующие предложения по управлению дебиторской задолженностью:
Для обеспечения максимизации притока денежных средств предприятию следует использовать широкое разнообразие моделей договоров с гибкими условиями формы оплаты. При этом возможны различные варианты: от предоплаты или частичной предоплаты до предоставления услуг с последующей оплатой.
Целесообразно проведение предварительного изучения платежеспособности и надежности партнера, его кредитной истории.
Поиск совместных решений по предотвращению нарушений условий контрактов в части платежей есть наиболее рациональный и цивилизованный путь упреждения просроченной задолженности.
Таким образом, деловые партнерские отношения и сотрудничество продавца с покупателем способны обеспечить наиболее быстрое и эффективное решение проблем и сокращения просроченной задолженности.
3.3 Предложения по совершенствованию организационной структуры предприятия
В ходе анализа организационной структуры предприятия установлено, что ООО "КубаньИнтерпрайсис" не располагает специально выделенной структурой управления дебиторской задолженностью. Внутренний документ, определяющий кредитную политику предприятия, не разработан. Функции управления и контроля над дебиторской задолженностью возложены на управление бухгалтерского учета и отчетности.
С целью повышения эффективности управления дебиторской задолженностью, считаем необходимым на данном предприятии создания небольшого подразделения по управлению дебиторской задолженностью, состоящего из следующих специалистов: юриста и финансового аналитика.
Предлагаемая организационная структура ООО "КубаньИнтерпрайсис" представлена на рисунке 13.
Рисунок 13 - Предлагаемая организационная структура управления ООО "КубаньИнтерпрайсис"
В процессе совершенствования кредитной политики предприятия, необходимо строго распределить ответственность за управление дебиторской задолженностью между коммерческой, финансовой и юридической службами. Нередко за продажи и взыскание задолженности отвечают разные подразделения, имеющие противоречивые задачи. К примеру, менеджер по продажам (коммерческий отдел) мотивирован продать как можно больше, а менеджер по работе с дебиторами (финансовая служба) - получить денежные средства и минимизировать уровень задолженности. Это приводит к недовольству со стороны клиентов и конфликту подразделений.
Оправданна схема распределения ответственности, при которой коммерческая служба отвечает за продажи и поступления, финансовая служба берет на себя информационную и аналитическую поддержку, а юридическая служба обеспечивает юридическое сопровождение (оформление кредитного договора, работа по взиманию задолженности через суд).
Необходимо не только распределить ответственность между подразделениями, но и описать действия всех занятых в управлении дебиторской задолженностью сотрудников.
Предлагаемая структура регламентауправления дебиторской задолженностью по ответственности сотрудников ООО "КубаньИнтерпрайсис" представлена в таблице 19.
Одной из форм регламентации процедуры управления дебиторской задолженностью может быть описание и регламентация в форме бизнес-процесса контроля возврата задолженностей клиентов.
В большинстве регламентов по управлению дебиторской задолженностью указано, что при неоплате в срок первым шагом должно быть выяснение тех причин, по которым покупатель не платит.
Знание этих обстоятельств позволяет правильно расставить акценты при определении дальнейших действий с тем, чтобы в некоторых случаях, когда предприятие не хочет потерять клиента, остановиться на формировании графика платежа или приостановке поставок, чтобы в дальнейшем выровнять отношения.
Таблица 19 - Регламент управления задолженностью в ООО "КубаньИнтерпрайсис"
Этап управления дебиторской задолженностьюПроцедураОтветственное лицо (подразделение) Критический срок оплаты не наступил Заключение договора Старший кассирУведомление о сумме и расчетных сроках погашения дебиторской задолженностиОтдел работы с дебиторамиЗа 2-3 дня до наступления критического срока оплаты - звонок с напоминанием об окончании периода отсрочки, а при необходимости - сверка сумм Просрочка до 7 днейПри неоплате в срок - звонок с выяснением причин, формирование графика платежей БухгалтерияПрекращение поставок (до оплаты) Заместитель директораНаправление предупредительного письма о начислении штрафаОтдел работы с дебиторамиПросрочка от 7 до 30 дней Начисление штрафаБухгалтерияПредарбитражное предупреждение Юридический отделЕжедневные звонки с напоминанием Отдел работы с дебиторамиПереговоры с ответственными лицами Просрочка от 30 до 60 дней Командировка ответственного менеджера, принятие всех возможных мер по досудебному урегулированию Отдел работы с дебиторамиОфициальная претензия (заказным письмом) Юридический отделПросрочка более 60 днейПодача иска в арбитражный судЮридический отдел
Среди основных факторов, определяющих, почему покупатели не платят по своим долгам, можно выделить следующие группы:
Первая группа. Причины экономического характера - наиболее актуальные в современных условиях. Покупатель является добросовестным, но временно испытывает дефицит оборотных средств по причине кризисных процессов на рынке.
Вторая группа. Причины "политического" характера. Должник имеет средства, не отказывается платить, но не платит вовремя. Задержка в оплате может быть "нормальной" для данной компании, например, в силу монопольного положения на рынке или в силу значительного перевеса в экономическом потенциале, который позволяет компании навязывать свой "стиль" работы. Это также может быть связано с особенностью финансовой стратегии должника, который предпочитает постоянно "жить в долг" и за счет этого расширять свой бизнес.
Третья группа. Форс-мажорные обстоятельства. Действие непреодолимых сил. В качестве таких факторов могут выступать не только природные катаклизмы и стихийные бедствия, аварии и другие техногенные катастрофы, но и вмешательство компетентных органов.
Четвертая группа. Причины недобросовестного характера. Например, должник изначально не собирался рассчитываться. С такими дебиторами чаще всего приходится иметь дело тем компаниям, которые, в силу особенностей своей продукции, вынуждены работать с мелкими заказчиками или физическими лицами, что актуально для ООО "КубаньИнтерпрайсис".
После того как причины установлены, нужно переходить к активным действиям, определяться, на какие из процедур регламента сделать акцент. Методы воздействия на должников наиболее обобщенно можно классифицировать следующим образом:
Психологические. Простейший - постоянные напоминания по телефону (факсу, почте и т.п.) различной эмоциональной окраски (в зависимости от ситуации). Более сложный 0 распространение информации о задержках платежей среди смежных поставщиков и других заинтересованных лиц или использование различных СМИ. Многие фирмы понимают, что имиджевые потери иногда дороже денежных. При этом психологическое влияние оказывается очень эффективным для добросовестных дебиторов.
Экономические. К экономическим методам воздействия следует отнести финансовые санкции (штраф, пеня, неустойка) и залоговые отношения. Залог является наиболее действенным рычагом влияния на должника, так как может быть продан по заниженной цене. Если постоянный покупатель нарушает условия оплаты, первой экономической санкцией против него может стать приостановка дальнейших поставок или последующее его бойкотирование со стороны других поставщиков. Следует учитывать и тот факт, что приостановка поставок может привести к дальнейшему усугублению финансового состояния должника или к его банкротству. Поэтому правильное применение экономических санкций должно основываться на знании тех причин, по которым должник не платит.
Юридические. Претензионная работа, досудебная переписка и, наконец, подача иска в суд. В том случае, если должник оказался недобросовестным: занимался фиктивным предпринимательством, подделкой документов и прочими уголовно-наказуемыми деяниями (четвертая группа), то судебное разбирательство будет решено в вашу пользу в самые кратчайшие сроки. Если же должник относится к первой или второй группе ("добросовестный" неплательщик), любые юридические разбирательства также могут оказаться достаточно эффективными в плане возврата денежных средств, однако, скорее всего, после такого воздействия можно исключить компанию из числа своих клиентов.
Для оценки последствий изменения кредитной политики целесообразно использовать приростный анализ, в рамках которого определяется размер увеличения (уменьшения) объема реализации и затрат в результате изменения отдельных параметров кредитной политики. При либерализации кредитной политики посредством предоставления больших скидок, удлинения периода кредитования, смягчения политики по взиманию просроченной задолженности, смягчению стандартов кредитоспособности компания может ожидать увеличения объема реализации. В то же время это потребует дополнительных инвестиций для покупки большего объема сырья, материалов, рабочей силы, увеличатся затраты на поддержание возросшей дебиторской задолженности, увеличатся объем безнадежных долгов, расходы, связанные с предоставлением скидок и т.д.
В процессе приростного анализа сравниваются между собой дополнительные приростные доходы и дополнительные расходы, и в случае ожидания положительной приростной прибыли, решение в сторону изменения кредитной политики может быть положительным (при условии полной компенсации возможного риска). При увеличении чистой прибыли, исследуемое предприятие будет иметь свободные денежные средства, и вкладывать их в ликвидные запасы. Прогноз финансовых результатов предприятия приведен в таблице 20.
Таблица 20 - Анализ плановых финансовых результатов ООО "КубаньИнтерпрайсис" на 2012 год (тыс. руб.).
Показатели2011планИзменения, (+,-),Удельный вес, %2009планВыручка от реализации товаров9110811388522777100100Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг862901043191802994,791,6Прибыль от реализации 4818956647485,38,4Прочие доходы1183652470,10,3Прочие расходы396105-2910,40,1Прибыль отчетного года 4540982652865,08,6Налог на прибыль81717699520,91,6Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года 3723805743344,17,1
Как видно из таблицы 20 ООО "КубаньИнтерпрайсис" в результате предложенных рекомендаций сможет достичь улучшения результатов в финансово-хозяйственной деятельности по сравнению с 2011 годом. Об этом свидетельствует увеличение чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия на 8057 тыс. руб. Рост прибыли будет являться результатом увеличения всех ее составляющих. В большей степени выросли такие элементы, как прибыль от оказания услуг (на 4748 тыс. руб.). Удельный вес себестоимости в выручке от реализации уменьшится в течение года с 94,7 % до 91,6 %. Изменился в сторону уменьшения удельный вес операционных расходов. Приведенный в таблице 20 анализ финансовых результатов позволяет увидеть положительную динамику показателей за 2012 год.
Прогноз денежных потоков предприятия приведен в таблице 21.
Таблица 21 - Прогноз денежных потоков ООО "КубаньИнтерпрайсис" на 2012 год (тыс. руб.).
ПоказательПланСальдо денежных счетов на начало периода: 85Выручка от реализации113885Погашение дебиторской задолженности8860Денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, на оплату труда, на выплату дивидендов и на расчеты по налогам и сборам 104594Коммерческие расходы-Налог на прибыль1769Погашение кредиторской задолженности4887Сальдо денежных счетов на конец периода: 11580
По данным таблицы 21 видно, что прогноз денежных потоков предприятия в плановом периоде предполагает наличие денежных средств на расчетном счете предприятия и в кассе на конец планового периода в размере 11580 тыс. руб.
При составлении прогнозных денежных потоков приняты следующие допущения, то есть в плановом периоде предприятие добьется погашения дебиторской задолженности и высвободившиеся денежные средства будут направлены на погашение кредиторской задолженности.
При составлении прогнозных данных было учтено влияние хозяйственных операций на следующие группы баланса:
движение группы дебиторской задолженности;
движение группы денежных средств;
движение группы прибыли предприятия;
движение группы кредиторской задолженности.
Для руководства к действию по улучшению финансового состояния, совершенствованию структуры активов и пассивов, их сбалансированности составим прогнозный баланс в агрегированном виде (таблица 22) и внесем полученные изменения, что позволит оценить правильность принятых мер.
Таблица 22 - Прогнозный баланс предприятия ООО "КубаньИнтерпрайсис" в агрегированном виде на 2012 г. (тыс. руб.)
АКТИВВеличинаПАССИВВеличинаНа начало периодаНа конец периодаНа начало периодаНа конец периода123456I. Внеоборотные активы42154493III. Капитал и резервы1155719614II. Оборотные активы в том числе: запасы и затраты (210+220) все остальные оборотные активы17181 2548 1463320073 2805 17268 IV. Долгосрочные обязательства9696V. Краткосрочные обязательства Займы и кредиты Все остальные статьи9743 0 97434856 0 4856БАЛАНС2139624566БАЛАНС2139624566
Для руководства к действию по улучшению финансового состояния, совершенствованию структуры активов и пассивов, их сбалансированности был составлен прогнозный баланс в агрегированном виде и были внесены полученные изменения, что позволит оценить правильность принятых мер улучшению финансового состояния ООО "КубаньИнтерпрайсис".
Для анализа ликвидности в 2012 году рассчитаем следующие относительные показатели, представленные в таблице 23.
Таблица 23 - Финансово-оперативные коэффициенты ликвидности предприятия ООО "КубаньИнтерпрайсис" на 2012 г.
Показатели платежеспособностиНа конец 2012 годаНормативное значение1. Общий коэффициент ликвидности баланса3,13>2,02. Коэффициент абсолютной ликвидности (срочности) 2,38>0,703. Коэффициент "критической оценки" (или промежуточного покрытия) 3,56?1,04. Коэффициент текущей ликвидности4,13?2,05. Коэффициент отвлеченности функционирования капитала0,14-6. Доля оборотных средств в активах0,82-7. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами0,75>0,108. Коэффициент восстановление платежеспособности предприятия2,66>1,0
Из таблицы 23 видно, что проведенные мероприятия приведут к тому, что все показатели ликвидности и платежеспособности повысятся, достигнув нормативного значения, тогда как за 2009-2011 гг. эти показатели имели тенденцию к понижению.
Значение всех рассчитанных показателей имеет тенденцию к росту, то есть предприятие сможет работать более эффективно.
Анализируемое предприятие ООО "КубаньИнтерпрайсис" на фоне разработанных рекомендаций по повышению эффективности кредитной политики повысит как экономические показатели, так и финансовые показатели своей деятельности. Предприятие получит большую прибыль, и, следовательно, повысятся показатели рентабельности. Улучшится структура баланса, то есть равновесие между активами и пассивами, получив прибыль в виде денежных средств на расчетном счете, предприятие сможет рассчитаться по своим обязательствам сторонних организаций, уменьшив тем самым сумму кредиторской задолженности. Тем самым ускорится оборачиваемость денежных средств, как более ликвидных активов.
При практической реализации предложенных мероприятий повысится уровень обеспеченности предприятия ООО "КубаньИнтерпрайсис" собственными оборотными средствами для формирования запасов и затрат, а также обеспечится финансовая независимость деятельности предприятия, повысится его платежеспособность.
Заключение
Проведенное в дипломной работе исследование теоретико-методологических основ оценки дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия позволяет сделать следующие выводы.
Под дебиторской задолженностью понимаются задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации, которая возникает в процессе экономической деятельности организации, т.е. задолженность покупателей за купленные товары и услуги, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.
Дебиторская задолженность по своему характеру в зависимости от расчетных отношений может подразделяться на нормальную, которая является следствием хозяйственной деятельности организации и просроченную дебиторскую задолженность, которая создает финансовые затруднения для приобретения производственных запасов, выплаты з/пл. Такая дебиторская задолженность должна быть в центре внимания, и должны быть приняты срочные оперативные меры по ее исключению.
Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Когда одно предприятие продаёт товары другому предприятию, совсем не значит, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно.
Дебиторская задолженность всегда отвлекает средства из оборота, препятствует их эффективному использованию, следствием чего является напряженное финансовое состояние предприятия. Т.е. дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их дебиторами. Тем самым она отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия, поэтому необходимо сокращать сроки ее взыскания.
Зеркальным отражением работы с дебиторскими счетами является работа с кредиторскими счетами, по которым необходимо своевременно и в необходимом размере осуществлять денежные выплаты другим предприятиям. С одной стороны, задержка и "размазывание" выплат по времени увеличивает доходы, ликвидность компании, а с другой - создает проблемы в отношениях с предприятиями-поставщиками, банками и другими кредиторами, например, по дополнительным выплатам судебных издержек. Рано или поздно плохая репутация несвоевременного плательщика заставит и остальных поставщиков не только ликвидировать торговые скидки, но и увеличить цены на поставляемые сырье, материалы и товары.
Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые возникают в ходе различных фактов хозяйственной деятельности.
Кредиторская задолженность делится на краткосрочную или долгосрочную кредиторскую задолженность (долгосрочные и краткосрочные пассивы).
Анализ состояния расчетов предприятия с дебиторами и кредиторами очень важен, так как большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение задолженности.
Особое значение анализ дебиторской и кредиторской задолженностей имеет для банков, инвестиционных фондов и компаний, которые, прежде чем предоставить кредит или осуществить финансовые вложения, с особой тщательностью анализируют бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числе дебиторскую и кредиторскую задолженность.
Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.
Оценка влияния балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия должна осуществляться с учетом уровня платежеспособности (коэффициента общей ликвидности) и соответствия периодичности превращения дебиторской задолженности в денежные средства периодичности погашения кредиторской задолженности.
Оценка дебиторской и кредиторской задолженности была проведена во второй главе дипломной работы на материалах ООО "КубаньИнтерпрайсис".
Анализ финансово-экономической деятельности ООО "КубаньИнтерпрайсис" за 2009-2011 гг. показал, что предприятие находится в устойчивом финансовом положении, но имеет недостаточную ликвидность активов.
За три года анализируемое предприятие ООО "КубаньИнтерпрайсис" увеличило свои валовые доходы на 38,3 % за счет роста количества предоставляемых услуг. Затраты на эксплуатацию предприятия увеличены на 18,2 %, в связи с ростом тарифов на услуги сторонних организаций, увеличением цен на товарно-материальные ценности, топлива, роста заработной платы и др.
Анализ финансовых показателей, характеризующих платежеспособность предприятия, показал, что к концу 2011 года ни один из показателей не достиг нормативного значения, более того, все показатели в динамике имеют тенденцию к понижению по сравнению с предыдущими периодами.
Текущая ликвидность в течение 3-х анализируемых лет понизилась с 0,90 до 0,76 (при норме 2,0), т.е. предприятие к концу года не могло расплатиться полностью по своим текущим обязательствам, а только на 74 %. Сокращение величины показателя произошло, прежде всего, за счет двух разнонаправленных факторов: увеличение текущих активов, при одновременном росте текущих пассивов.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в части формирования оборотных средств снижается. Данная ситуация в формировании оборотных средств может отрицательно сказываться на доверии кредиторов, с точки зрения возврата долгов.
Все это говорит о создавшемся напряженном финансовом состоянии предприятия и низкой его платежеспособности в течение 3-х анализируемых лет.
Снижение коэффициентов оборачиваемости произошло в целом за счет недостаточного роста объема оказываемых услуг и большими вложениями в имущество предприятия, и как следствие это незамедлительно сказалось на уменьшении прибыли и низкой платежеспособности предприятия.
В течение 3-х анализируемых лет доля дебиторской задолженности увеличивается в 2009 г. - 79,0 %, 2010 г. - 83,9 % и соответственно 2011 г. - 84,7 %. Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, также увеличивается в 2009 г. - 770 т. р., 2009 г. - 3023 т. р., 2011 г. - 3239 т. р. Таким образом, наблюдается отрицательная тенденция. Увеличивается отвлечение средств (в форме дебиторской задолженности) из оборота предприятия. Растет косвенное кредитование средствами данного предприятия неплательщиков. Предприятие несет убытки от обесценивания дебиторской задолженности. Проведенный анализ коэффициентов и сроков оборачиваемости дебиторской задолженности показал, что оборачиваемость дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, увеличивается. Уменьшается отвлечение средств предприятия в расчеты сроком до 12 месяцев. Предприятие не несет потери от обесценивания дебиторской задолженности. Доля денежной наличности уменьшается, что свидетельствует о неритмичной работе предприятия.
На основании проведенного анализа был разработан план основных направлений по улучшению финансового состояния предприятия ООО "КубаньИнтерпрайсис", которые можно условно разделили на блоки:
Проведение мер финансового оздоровления ООО "КубаньИнтерпрайсис";
Совершенствование анализа и контроля дебиторской задолженности
Разработка кредитной политики.
Совершенствование анализа и контроля дебиторской задолженности включает:
формирование бюджета дебиторской задолженности;
формирование реестра "старения" дебиторской задолженности;
мониторинг динамики основных показателей, характеризующих дебиторскую задолженность.
Бюджет дебиторской задолженности предлагаем формировать в разрезе контрагентов-покупателей. Составление такого бюджета позволяет прогнозировать уровень дебиторской задолженности на будущий период и вовремя его корректировать.
Важным моментом в управлении дебиторской задолженностью является формирование базы информации о дебиторской задолженности и возможность ее анализа.
Реестр старения дебиторской задолженности формируется в разрезе дебиторов и позволяет оценивать дебиторскую задолженность по различным "возрастным группам", определять уровень и состав "неблагополучной" и / или просроченной задолженности.
Как и для других видов оборотных активов, оценку дебиторской задолженности рекомендуем проводить по оборачиваемости.
Проведенный анализ эффективности кредитной политики ООО "КубаньИнтерпрайсис" показал необходимость включения в организационную структуру предприятия специального отдела работы с кредиторами.
Однако следует отметить, что даже при достаточно ответственном и квалифицированном подходе со стороны специалистов и желании работников данного отдела уменьшить сроки взыскания дебиторской задолженности эффективность их работы на практике во многом, если не в основном, будет зависеть от руководителей предприятия, от применяемых ими методов управления, от их воли и умения сделать предприятие конкурентоспособным в условиях мирового финансового кризиса.
Анализируемое предприятие ООО "КубаньИнтерпрайсис" на фоне разработанных рекомендаций по улучшению финансового состояния повысит как экономические показатели, так и финансовые показатели своей деятельности.
Предприятие получит большую прибыль, и, следовательно, повысятся показатели рентабельности. Улучшится структура баланса, то есть равновесие между активами и пассивами, получив прибыль в виде денежных средств на расчетном счете, предприятие сможет рассчитаться по своим обязательствам сторонних организаций, уменьшив тем самым сумму кредиторской задолженности. Тем самым ускорится оборачиваемость денежных средств, как более ликвидных активов.
При практической реализации предложенных мероприятий повысится уровень обеспеченности предприятия ООО "КубаньИнтерпрайсис" собственными оборотными средствами для формирования запасов и затрат, а также обеспечится его финансовая независимость деятельности, повысится его платежеспособность.
Таким образом, если ООО "КубаньИнтерпрайсис" внедрит мероприятия, предложенные в данной дипломной работе, финансовое состояние предприятия улучшится.
Список литературы
1.Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. М.: Издательство "Дело и Сервис", 2008. - 285 с.
2.Анализ сущности процессов снижения дебиторской задолженностью предприятия посредством структурирования функций, приемов и инструментария управления. Валиев Ш.Н. // Современные проблемы экономической теории и практики: Межвуз. сборник научных трудов, изд-во УГНТУ - Уфа, 2011. № 6.
.Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 215 с.
4.Белолипецкий В.Г. Финансовый менеджмент: учебное пособие / В.Г. Бело-липецкий. - М.: КНОРУС, 2008. - 448с.
5.Быкардов Л.В., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия: Практическое пособие. - М.: Изд-во "ПРИОР", 2008. - 228 с.
.Волкова К.А., Дежкина И.П. Предприятие: стратегия, структура, положения об отделах и службах, должностные инструкции. - М.: ООО "Издательство "Экономика", НОРМА, 2007. - 118 с.
7.Гаврилова А.Н. Финансовый менеджмент: учебное пособие / А.Н. Гаврилова, Е.Ф. Сысоева, А.И. Барабанов, Г.Г. Чигарев, Л.И. Григорьева, О.В. Долгова, Л.А. Рыжова. - 4-ое изд., испр. и доп. - М.: КНОРУС, 2007. - 432с.
.Галицкая С.В. Финансовый менеджмент. Финансовый анализ. Финансы предприятий: учебное пособие / С.В. Галицкая. - М.: Эксмо, 2008. - 652с.
9.ГребневА.И., Баженов Ю.К. Экономика торгового предприятия. - М.: Экономика, 2007. - 114 с.
.Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. - M.: Издательство "Дело и сервис", 2008. - 276 с.
.Зарипова Г.А. Повышение финансовой устойчивости предприятий // Финансы 2006. - № 36.
.Казаков А.А., Минаев Н.В. Экономика. - М.: Тандем. - 2008. - 412 с.
.Карлин Т.Р. Анализ финансовых отчетов: учебник M.: ИНФРА - M, 2009. - 361 с.
.Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент / В.В. Ковалев - М.: Финансы и статистика, 2007. - 768 с.
15.Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 768 с.
16.Ковалев В.В. Финансовый анализ: Методы и процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 560с.
.Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика. - 2008. - 432 с.
.Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2010. - 424с.
.Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник / Л.Т. Гиляровская [и др.]. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2011. - 360с.
.Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент. - М.: Дело и сервис, 2008. - 304 с.
.Кузнецова М.В. Факторинг как средство расширения бизнеса // Банковское дело. - 2009. - №5.
.Кулакова О. Расчет показателей, характеризующих эффективность финансово-хозяйственной деятельности // КИС Бюджетирование. - 2011.
.Куприянов И. Кредиторская и дебиторская задолженность - выгоды для компании // Коммерческий директор. - 2011. - №3/4.
.Лебедева С.Н. Экономика торгового предприятия. - М.: Новое издание, 2008, - 240 с.
.Лисина, О.Е. (Стулова, О. Е.) Аддитивная факторная система управления дебиторской задолженностью // Инновации: журн. об инновац. деятельности. - 2011. - № 5. - С.96-99.
26.Лихачева О.Н., Щуров С.А. Долгосрочная и краткосрочная финансовая политика предприятия: Учеб. пособие / Под ред. И.Я. Лукасевича. - М.: Вузовский учебник, 2011. - 288 с.
27.Логвинова Т. Комплексная оценка финансово-экономического состояния аграрных формирований. // Финансы. - 2006. - № 2.
28.Лукасевич И.Я. Анализ финансовых операций. Методы, модели, техника вычислений: Учебн. пособие для вузов. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2008. - 400 с.
29.Лумпов Н.А. Формула прибыли: учет различных видов деятельности // Финансовый менеджмент. - № 6. - 2011.
.Любушин Н.П. - Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие / Н.П. Любушин. - 3-е изд. перераб и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 448с.
.Любушин Н.П., Лещева В.Д., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М. 2007. - 366 с.
.Маркарьян Э.А., Герасименко Г.Л., Маркарьян С.Э. Финансовый анализ. - М.: КНОРУС, 2009. - с.224.
.Миннибаева К.А., Остапенко В.В. Обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами // Финансовый менеджмент. - № 4. - 2011.
.Осипова Л.В., Синяева И.М. Основы коммерческой деятельности. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2011. - 262 с.
.Особенности классификации, предотвращения роста и погашения дебиторской задолженности предприятия. Аристархова М.К., Валиев Ш.Н. // Современные аспекты экономики - Санкт-Петербург, 2009. № 7 (100).
.Особенности применения штрафных санкций в договорной работе предприятия. Аристархова М.К., Валиев Ш.Н. // Современные аспекты экономики - Санкт-Петербург, 2011. № 7 (100).
.Особенности проведения ранжирования дебиторской задолженности компании. Аристархова М.К., Валиев Ш.Н. // Вопросы экономических наук - Москва, 2011. № 3 (19).
.Павлова Л.Н. Финансы предприятий: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2008. - 639 с.
.Перар Ж. Управление финансами: с упражнениями / пер. с фр. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 360с.
.Принципы кредитной политики организации // Финансовый менеджмент: теория и практика. Сборник научных статей. Выпуск 3. - М. Российский университет кооперации, 2011.
.Пятов М.Л. Анализ платежеспособности организации // Финансовый анализ. - 2010. - № 9.
.Радионов Р.А. Новые подходы к нормированию оборотных средств на предприятии // Финансовый менеджмент. - № 3. - 2008.
.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 6-е изд., перераб. и доп. - М.: ИП "Экоперспектива", 2011. - 498с.
.Самохвалов В. Как определить ключевые финансовые показатели стоимости? // Управление компанией. - № 5. - 2011.
.Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: Учеб. пособие для вузов, - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАЦА, 2011. - 639 с.
.Синецкий Б.И. Основы коммерческой деятельности: Учебник. - М.: Юрист, 2010. - 367 с.
.Стулова, О.Е. Матрично-балльная оценка покупателей-дебиторов // Экономический анализ: теория и практика. - №. - 4 2010.
.Стулова, О.Е. Методика комплексной оценки покупателей-дебиторов // Экономический анализ: теория и практика. - 2011. - № 8. - С.31-35.
.Управление организацией: Учебник / Под ред.А.Г. Поршнева, З.П. Румянцевой, Н.А. Соломатина. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 462 с.
50.Управление финансовой деятельностью предприятий (организаций): учеб. пособие / В.И. Бережной, Е.В. Бережная, О.Б. Бигдай и др. - М.: Финансы и статистика; ИНФРА - М, 2010. - 336с.
.Финансовый менеджмент: учебное пособие/ Под ред.Е.И. Шохина. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2011. - 408 с.
52.Чернов В.А. Экономический анализ. Торговля, общественное питание, туристический бизнес. - М.: Юнити-Дана, 2009. - 688 с.
.Экономика предприятия / Под ред. проф. Н.А. Сафронова. - М.: Юристъ. - 2011. - 584 с.
Приложения
Приложение 1
Аналитический баланс ООО "КубаньИнтерпрайсис" за 2009 год (тыс. руб.)
1. Внеоборотные активы 1.1 Основные средства37413609-13228,825,54-3,261.2 Нематериальные активы0000001.3 Прочие внеоборотные активы000000ИТОГО по разделу 137643635-12928,825,73-3,072. Оборотные активы 2.1 Запасы и затраты207621315512,3615,082,722.2 Дебиторская задолжность (платежи после 12 месяцев) 000 00 02.3 Медленнореализуемые активы207621315512,3615,803,442.4 Дебиторская задолжность (платежи до 12 месяцев) 7516828677056,7658,641,882.5 Краткосрочные финансовые вложения0000002.6 Денежные средства19278-1442,080,55-1,532.7 Наиболее ликвидные активы19278-1442,080,55-1,53ИТОГО по разделу 297841049571171, 2074,273,07 Итог баланса135481413058210010003. Капитал и резервы 3.1 Уставной капитал101000,100,07-0,033.2 Добавочный и резервный капитал53615257-10450,9737, 20-13,773.3 Нераспределенная прибыль34643164-30021,8722,390,52ИТОГО по разделу 388358431-40472,9459,67-13,274. Долгосрочные пассивы 167163-401,151,155. Краткосрочные пассивы 5.1 Заемные средства0000005.2 Кредиторская задолжность146452594699027,0639,1812,12ИТОГО по разделу 5145462553699027,0639,1812,12Всего заемных средств471347968327,0640,33-13,27Итог баланса23548341305821001000Величина собственных средств в обороте50714796-27531,9833,941,96
Приложение 2
Аналитический баланс ООО "КубаньИнтерпрайсис" за 2010 год (тыс. руб.)
Наименование статей Тыс. р. %на начало годана конец годаизменение (+,-) доля в валюте баланса на начало периодадоля в валюте баланса на конец периодаизменение доли в валюте баланса13456781. Внеоборотные активы 1.1 Основные средства3609380019125,5421,96-3,581.2 Нематериальные активы0000001.3 Прочие внеоборотные активы000000ИТОГО по разделу 13635382819325,7322,12-3,612. Оборотные активы 2.1 Запасы и затраты21312029-10215,0811,72-3,362.2 Дебиторская задолжность (платежи после 12 месяцев) 0000002.3 Медленнореализуемые активы21312041-9015,8011,79-4,012.4 Дебиторская задолжность (платежи до 12 месяцев) 828611309302358,6465,356,712.5 Краткосрочные финансовые вложения0000002.6 Денежные средства78127490,550,28-0,272.7 Наиболее ликвидные активы78127490,550,730,18ИТОГО по разделу 21049513477298274,2777,883,61 Итог баланса1413017305317510010003. Капитал и резервы 3.1 Уставной капитал101000,070,06-0,013.2 Добавочный и резервный капитал52575249-837, 2030,33-6,873.3 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 31644324116022,3924,992,6ИТОГО по разделу 384319583115259,6755,38-4,294. Долгосрочные пассивы 163147-161,150,85-0,35. Краткосрочные пассивы 5.1 Заемные средства0000005.2 Кредиторская задолжность25536120651203939,1843,774,59ИТОГО по разделу 53553617575203939,1843,774,59Всего заемных средств3569917722202340,3344,624,29Итог баланса341302730531751001000Величина собственных средств в обороте4796575595933,9433,26-0,68
Приложение 3
Аналитический баланс предприятия ООО "КубаньИнтерпрайсис" за 2011 год (тыс. руб.)
Наименование статей Тыс. р. %на начало годана конец годаизменение (+,-) доля в валюте баланса на начало периодадоля в валюте баланса на конец периодаизменение доли в валюте баланса13456781. Внеоборотные активы 1.1 Основные средства3800418638621,9619,56-2,561.2 Нематериальные активы0000001.3 Прочие внеоборотные активы000000ИТОГО по разделу 13828418638622,1219,56-2,562. Оборотные активы 2.1 Запасы и затраты2029254851911,7211,910,122.2 Дебиторская задолжность (платежи после 12 месяцев) 00 00 0 02.3 Медленнореализуемые активы2041254850711,7911,910,122.4 Дебиторская задолжность (платежи до 12 месяцев) 1130914548323965,3567,992,642.5 Краткосрочные финансовые вложения0000002.6 Денежные средства12785-420,280,400,122.7 Наиболее ликвидные активы12785-420,730,40-0,33ИТОГО по разделу 21347717181370477,8880,32,42 Итог баланса1730521396409110010003. Капитал и резервы 3.1 Уставной капитал101000,060,05-0,013.2 Добавочный и резервный капитал5249541917030,3325,33-53.3 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 43246128180424,9928,64-1,35ИТОГО по разделу 3958311557197455,3854,01-1,374. Долгосрочные пассивы 14796-510,850,45-0,45. Краткосрочные пассивы 5.1 Заемные средства0000005.2 Кредиторская задолженность1225815971316843,7745,541,77ИТОГО по разделу 51757519743316843,7745,541,77Всего заемных средств1772219839211744,6246,01,38Итог баланса173052139640911001000Величина собственных средств в обороте57557342158733,2634,311,05
Приложение 4
Баланс ООО "КубаньИнтерпрайсис" в агрегированном виде за 2009-2011 гг., тыс. руб.
АКТИВВеличинаПАССИВВеличинаНа начало периодаНа конец периодаНа начало периодаНа конец периода2009I. Внеоборотные активы37643635III. Капитал и резервы88358431II. Оборотные активы в том числе: запасы и затраты (210+220) все остальные оборотные активы9784 2076 770810495 2131 8364IV. Долгосрочные обязательства 167163V. Краткосрочные обязательства Займы и кредиты Все остальные статьи4546 0 45465536 0 5536БАЛАНС1354814130БАЛАНС13548141302010I. Внеоборотные активы36353828III. Капитал и резервы 84319583II. Оборотные активы в том числе: запасы и затраты (210+220) все остальные оборотные активы10495 2131 836413477 2029 11448IV. Долгосрочные обязательства 163 147 V. Краткосрочные обязательства Займы и кредиты Все остальные статьи5536 0 55367575 0 7575БАЛАНС1413017305БАЛАНС14130173052011I. Внеоборотные активы38284215III. Капитал и резервы958311557II. Оборотные активы в том числе: запасы и затраты (210+220) все остальные оборотные активы13477 2029 1144817181 2548 14633IV. Долгосрочные обязательства 147 96V. Краткосрочные обязательства Займы и кредиты Все остальные статьи7575 0 75759743 0 9743БАЛАНС1730521396БАЛАНС1730521396
Теги: Дебиторская и кредиторская задолженность Диплом Финансы, деньги, кредит
Брагина Татьяна Евгеньевна
кандидат экономических наук, доцент Башкирский государственный университет, г. Уфа, Российская Федерация
Аннотация: В статье рассмотрены теоретико-методические и практические аспекты анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации с целью организации эффективного менеджмента и прогнозирования устойчивого развития фирмы.
Ключевые слова: Анализ, дебиторская задолженность, кредиторская задолженность
Analysis of accounts receivable and accounts payable of "Gazprom gas distribution Ufa"
Khasanova Svetlana Olegovna
Institute of Economics, Finance and Business, Bashkir State University Ufa, Russia
Bragina Tat"jana Evgen"evna
PhD. in Economics, Docent Bashkir State University, Ufa, Russian Federation
Abstract: The article considers theoretical, methodological and practical aspects of the organization accounts receivable and accounts payable analysis. The purpose is to organize an efficient management and forecast firm sustainable development.
Keywords: Analysis, accounts receivable, accounts payable
Дебиторская и кредиторская задолженность являются важными составными частями бухгалтерского баланса организации. Они образуются как следствие несовпадения сроков возникновения обязательств со сроками платежей по ним. На финансовое состояние организации оказывают значительное влияние период оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, а также размеры их балансовых остатков. Важно следить за превышением дебиторской задолженности над кредиторской, так как это угрожает финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым поиск и привлечение дополнительных источников финансирования
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности проводится на основе данных внутреннего учета, бухгалтерского баланса и приложения к бухгалтерскому балансу.
Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их качество и размеры оказывают большое влияние на финансовое состояние предприятия.
Для улучшения финансового положения организации необходимо:
- держать под наблюдением соотношение дебиторской и кредиторской задолженности;
- контролировать расчеты по просроченным задолженностям;
- по возможности ориентироваться на увеличение числа заказчиков с целью снижения риска неуплаты монопольным заказчикам.
Основная направленность анализа дебиторской задолженности - поиски возможностей ускорения оборачиваемости, определение размеров и оценка динамики сомнительной задолженности, причин ее возникновения или роста .
Необходимо проводить структурный (вертикальный) анализ состава задолженности. Цель структурного анализа - не допускать концентрирования задолженности в отношении какого-либо одного хозяйствующего субъекта. Особую роль такой анализ играет в отношении дебиторской задолженности, так как уменьшение степени роста этой задолженности повышает вероятность значительного ухудшения финансового состояния организации. Такой анализ представлен в таблице 1.
Таблица 1. Оценка состава и структуры дебиторской задолженности
ОАО «Газпром газораспределение Уфа» за 2011—2013 гг.
Наименование показателя |
2011г, тыс.руб |
2012г, тыс.руб |
2013г, тыс.руб. |
Темпы роста к 2013, % |
Темп прироста к 2013, % |
Удельный вес, 2011, % |
Удельный вес, 2012, % |
Удельный вес, 2013, % |
Дебиторская задолженность | ||||||||
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | ||||||||
в том числе | ||||||||
1.1. Покупатели и заказчики |
||||||||
1.2. Авансы выданные | ||||||||
в том числе | ||||||||
2.1. Покупатели и заказчики |
||||||||
2.2. Авансы выданные | ||||||||
3. Прочие дебиторы | ||||||||
в том числе | ||||||||
3.4. Прочие расчеты |
||||||||
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | ||||||||
1. За сетевой газ и транспортировку | ||||||||
в том числе | ||||||||
1.1. Покупатели и заказчики |
||||||||
1.2. Авансы выданные | ||||||||
2. За выполнение работ по прочей деятельности | ||||||||
в том числе | ||||||||
2.1. Покупатели и заказчики |
||||||||
2.2. Авансы выданные | ||||||||
3. Прочие дебиторы | ||||||||
в том числе | ||||||||
3.1. Авансы выданные за товары, работы, услуги |
||||||||
3.2. Уплата налогов в бюджет | ||||||||
3.3. Уплата внебюджетных фондов | ||||||||
3.4. Прочие расчеты, всего |
Проанализировав таблицу 1, можно сделать вывод о том, что в целом дебиторская задолженность на предприятии за период с 2011г. по 2013г. увеличилась на 56,59%, в связи с увеличением доли краткосрочной дебиторской задолженности на 57,67% (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты). Это произошло за счет увеличения таких показателей, как дебиторская задолженность за сетевой газ и транспортировку (на 92,32%), дебиторская задолженность за выполнение работ по прочей деятельности (на 62,36%).
Проведенный анализ показал, что долгосрочная дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) также увеличилась к 2013 году на 30,9%. Этот рост обусловлен значительным возрастанием долгосрочной дебиторской задолженности за сетевой газ и транспортировку (на 2558%), а также долгосрочной дебиторской задолженности за выполнение работ по прочей деятельности (на 301,56%).
В течение всего периода с 2011г. по 2013г. наибольший удельный вес в общей дебиторской задолженности занимает краткосрочная дебиторская задолженность составляющая около 96%. Самую большую долю в краткосрочной дебиторской задолженности составляет дебиторская задолженность за сетевой газ и транспортировку (55,67%).
Таблица 2. Оценка состава и структуры кредиторской задолженности ОАО «Газпром газораспределение Уфа» за 2011-2013 гг.
Состав кредиторской задолженности |
Изменение |
|||||||
сумма, тыс.руб. |
сумма, тыс.руб. |
сумма, тыс.руб. |
сумма, тыс.руб. |
темпы роста, |
||||
Кредиторская задолженность | ||||||||
в том числе: |
||||||||
поставщики и подрядчики | ||||||||
Авансы полученные | ||||||||
Целевое финансирование РБ строительства газопроводов | ||||||||
Задолженность по оплате труда | ||||||||
Задолженность по налогам и сборам | ||||||||
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами | ||||||||
Прочие кредиторы | ||||||||
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов |
По расчетным данным таблицы 2, в которой анализируется состав и структура кредиторской задолженности, можно сделать следующие выводы, что за 2013 г. по сравнению с 2011 г. величина кредиторской задолженности уменьшилась на 45 660 тыс. руб., или на 7,69%. Это произошло в связи с уменьшением за период следующих статей: задолженность перед поставщиками и подрядчиками на 54724 тыс. руб. или 40,8%, авансы полученные на 14897 тыс. руб. или 25,4%, целевое финансирование РБ строительства газопроводов на 444 тыс. руб. или 100%, прочие кредиторы на 14886 тыс. руб. или 82,72%. Однако некоторые показатели возросли по сравнению с 2011 г. Увеличились задолженность по оплате труда на 11991 тыс. руб. или на 29,93%, задолженность по налогам и сборам на 13393 тыс. руб. или на 4,59%, задолженность перед государственными внебюджетными фондами на 5958 тыс. руб. или 12,05%.
В целом, уменьшение кредиторской задолженности является положительной тенденцией для предприятия. Таким образом, снижение доли кредиторской задолженности свидетельствует о повышении уровня платежеспособности предприятия .
Таблица 3. Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности «Газпром газораспределение Уфа» за 2011-2013 гг.
Данные таблицы 3 свидетельствуют о превышении кредиторской задолженности над дебиторской за период 2011 – 2013гг. Превышение кредиторской задолженности над дебиторской указывает на использование предприятием в обороте привлеченных средств.
Превышение кредиторской задолженности над дебиторской в 2011 г. составило 402649 тыс. руб. и наблюдалось по следующим позициям.:
- с покупателями и заказчиками на 9533 тыс. руб.;
- по авансам на 19569 тыс. руб.;
- с бюджетом на 444 тыс. руб.;
- по оплате труда на 40064 тыс. руб.;
- с государственными внебюджетными фондами на 47773 тыс. руб;
- по налогам и сборам на 289222 тыс. руб.
Исключением является превышение дебиторской задолженности над задолженностью перед прочими кредиторами на сумму 47637 тыс. руб.
Превышение кредиторской задолженности над дебиторской в 2012 г. составило 159149 тыс. руб. и наблюдалось по следующим позициям:
- с бюджетом на 444 тыс. руб.;
- по оплате труда на 50274 тыс. руб.;
- с государственными внебюджетными фондами на 48243 тыс. руб.;
- по налогам и сборам на 171785 тыс. руб.
Исключение составило, превышение дебиторской задолженности над задолженностью перед покупателями и поставщиками, по авансам и прочими кредиторами соответственно на сумму 92552 тыс. руб., 714 тыс. руб. и 69771 тыс. руб.
Превышение кредиторской задолженности над дебиторской в 2013 г. составило 248706 тыс. руб. и наблюдалось по следующим позициям:
- по авансам на 30921 тыс. руб.;
- по оплате труда на 52055 тыс. руб.;
- с государственными внебюджетными фондами на 53891 тыс. руб.;
- по налогам и сборам на 296144 тыс. руб.
Исключение составило, превышение дебиторской задолженности над задолженностью перед покупателями и поставщиками и прочими кредиторами соответственно на сумму 153420 тыс. руб. и 57669 тыс. руб.
Наибольший удельный вес в составе дебиторской и кредиторской задолженностей занимают расчеты с поставщиками материально-технических ресурсов и потребителями готовой продукции, которые появляются в результате взаимных неплатежей. Необходимо отметить, что организация применяет стратегию товарных ссуд, отпуская покупателям свою продукцию с рассрочкой в платеже, а также использует беспроцентные заемные средства для приобретения материально-производственных ресурсов и осуществления других расчетов.
Соотношение кредиторской и дебиторской задолженности по годам является нерациональным, так как кредиторская задолженность должна превышать дебиторскую не больше, чем на 10 %. На предприятии ОАО «Газпром газораспределение Уфа» этот показатель составляет 46% в 2012 г. и 83% в 2013г. В данном случае, обязательным шагом будет считаться необходимость ежеквартально следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности и прикладывать все эффективно-возможные усилия для её снижения. Таким образом, требуется поэтапно и тщательно анализировать и рассчитываться с кредиторами, планомерно, и в установленные сроки возвращать им долги, иначе предприятие утратит доверие своих постоянных поставщиков, что может сказаться на деловой репутации, а также банков и других кредиторов, получение высоких по сумме штрафных санкций по расчетам с контрагентами .
Оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженностей по данным таблицы 4 позволяет сделать следующий вывод о том, что в 2012 г. период погашения кредиторской задолженности на 17,5 дней больше, чем дебиторской задолженности, что объясняется превышением суммы кредиторской задолженности над дебиторской в 1,46 раза.
Период погашения кредиторской задолженности в 2013 г. превышает период погашения дебиторской задолженности на 12 дней, так как кредиторская задолженность больше дебиторской в 1,83 раза.
Это произошло из-за того, что у кредиторской задолженности более низкая скорость обращения по сравнению с дебиторской. Такая ситуация может рассматриваться с положительной стороны, так как она обеспечивает дополнительный приток денежных средств, но только в том случае, если незначительна доля просроченных платежей . Иначе дефицит платежных средств при условии наступления сроков погашения долговых обязательств может привести к последующему росту кредиторской задолженности и в конечном итоге к неплатежеспособности организации.
2014 Хасанова С.О., Брагина Т.Е.
Курсовая работа
Методы управления дебиторской
задолженностью предприятия на примере ООО «Ритм»
Введение
Теоретические основы дебиторской задолженности
1 Понятие и сущность дебиторской задолженности
2 Принципы управления дебиторской задолженностью
3 Методы управления дебиторской задолженностью
Политика управления дебиторской задолженностью компании на примере предприятия ООО «Ритм»
1 Краткая характеристика ООО «Ритм»
2 Анализ состояния дебиторской задолженности компании
3 Пути совершенствования управления дебиторской задолженностью
Заключение
Список литературы
управление
долговое обязательство дебиторская задолженность
Введение
Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что динамика изменения дебиторской задолженности, ее состав, структура и качество, а также интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, а, следовательно, на платежеспособность предприятия.
Нехватка собственных финансовых ресурсов у организации может возникнуть, если период оборачиваемости дебиторской задолженности высок и увеличивается в динамике. В этом случае, как правило, компании прибегают к привлечению краткосрочных кредитов для пополнения оборотного капитала или осуществляют задержку платежей своим кредиторам. Подобная ситуации могут нарушить доверительные отношения с поставщиками, возникают финансовые санкции за задержку платежей и прочие негативно сказывающиеся на хозяйственной деятельности предприятия последствия, т.е. от того, насколько быстро средства, вложенные в дебиторскую задолженность, превращаются в реальные деньги, зависит платежеспособность хозяйствующего субъекта и его деловая репутация.
Цель курсовой работы - провести анализ управлением дебиторской задолженностью на примере предприятия ООО «Ритм» и разработать предложения по эффективному управлению дебиторской задолженностью. Цель курсовой работы определила ее задачи:
· Рассмотреть теоретические аспекты управлением дебиторской задолженностью;
· Исследовать организацию управлением дебиторской задолженностью в ООО «Ритм» и дать оценку ее эффективности.
· Проанализировать состав, структуру и динамику дебиторской задолженности анализируемой организации.
· Оценить влияние дебиторской задолженности на платежеспособность ООО «Ритм».
Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Ритм», деятельность которого сопряжена с задолженностью дебиторов перед кредиторами.
Предметом исследования является процесс учета и управления дебиторской задолженностью в ООО «Ритм».
Информационная база курсовой работы представлена нормативно-правовыми актами Российской Федерации по вопросам расчетов с дебиторами, специальной экономической литературой, периодическими изданиями по бухгалтерскому учету, аудиту и экономическому анализу дебиторской задолженности.
Курсовая работа состоит их введения, трех глав, списка использованной литературы и приложений.
При работе над проектом будут использованы такие методы, как: методы научной абстракции; метод анализа и синтеза; графический метод.
Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
Во введении определены объект и предмет исследования, сформулирована актуальность выбранной темы, сформулированы цель и задачи.
В первой главе курсовой работы приведены теоретические и методические аспекты управлением дебиторской задолженности.
Во второй главе курсовой работы проведен анализ дебиторской задолженности ООО «Ритм», даны рекомендации по эффективному управлению дебиторской задолженностью.
Завершающим этапом работы являются выводы, вытекающие в процессе изучения данной темы.
Практическая значимость работы заключается в разработке и научном
обосновании рекомендаций управлением дебиторской задолженностью в развитии
бизнеса.
1. Теоретические основы дебиторской задолженности
1.1 Понятие и сущность дебиторской
задолженности
Каждая организация в процессе своей хозяйственной деятельности производит расчеты с внутренними и внешними контрагентами: покупателями и поставщиками, заказчиками и подрядчиками, с налоговыми органами, с учредителями, банками, со своими работниками, прочими дебиторами.
Под дебиторской задолженностью понимают задолженность организаций, работников и физических лиц перед данной организации (задолженность покупателей за приобретенную продукцию, подотчетных лиц за выданные им в подотчет денежные средства и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.
По экономическому содержанию дебиторская задолженность представлена в бухгалтерском балансе, что позволяет дать классификацию долгов дебиторов:
· по источникам их образования;
· по видам обязательств;
· по характеру задолженности;
· по отношению к кредитору.
В зависимости от сроков погашения дебиторская задолженность делится на два вида:
· краткосрочная задолженность - со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты;
· долгосрочная задолженность - со сроком погашения более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Кроме того, со сроком погашения дебиторской задолженности коррелирует риск ее невозврата.
Увеличение риска требует более пристального мониторинга и контроля за своевременным и полным погашением дебиторской задолженности.
Для обеспечения контроля над погашением и возвратом дебиторской задолженности, а также для анализа уровня ликвидности и платежеспособности предприятия дебиторскую задолженность подразделяют по своевременности погашения.
Достоверность величины дебиторской задолженности во многом зависит от правильности определения момента и оснований ее возникновения.
Данные о дебиторской задолженности отражаются в бухгалтерской отчетности. Новые требования к раскрытию информации о состоянии, движении и сроках погашения задолженности вступили в силу начиная с отчетности за 9 месяцев 2012 г. Дебиторская задолженность отражается в пояснениях в табличной форме в подразделах 5.1, 5.2, 8.6.1, 8.6.2. Расшифровка приводится таким образом, чтобы можно было проверить предельные значения активов, принимаемых для размещения страховых резервов. До вступления в силу новых форм отчетности расшифровка дебиторской задолженности приводилась в приложении к балансу - в форме N 5-страховщик, а ее характеристика - в пояснительной записке.
Для формирования информации о состоянии дебиторской задолженности с учетом законодательно установленных требований страховщик должен так детализировать учет, чтобы обеспечить полноту и достоверность отчетных данных.
1.2 Принципы управления дебиторской
задолженностью
Анализ дебиторской задолженности представляет собой часть общей политики управления оборотными активами, направленной на расширение объема реализации товаров, и заключается в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременного ее погашения.
В качестве основных источников информации для проведения анализа дебиторской задолженности используются данные бухгалтерского баланса и пояснений к нему, а также данные аналитического учета.
Особое внимание надо обратить на сомнительную дебиторскую задолженность, т.е. долги, которые могут быть не получены организацией. Наличие сомнительной (неоправданной) задолженности свидетельствует о том, что у данной организации имеются проблемы в системе расчетов с покупателями и заказчиками. Тенденция роста сомнительной дебиторской задолженности говорит о снижении ликвидности баланса, что ухудшает финансовое состояние организации.
Рассмотрим показатели, используемые для анализа структуры, качества, оборачиваемости дебиторской задолженности.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности:
Выручка / Средняя величина дебиторской задолженности.
Он показывает, сколько раз обернулась дебиторская задолженность в течение отчетного периода. Рост этого коэффициента, как правило, означает сокращение продажи в кредит; снижение означает увеличение предоставленного коммерческого кредита.
Средняя величина дебиторской задолженности за период:
где и - дебиторская задолженность на начало и на конец периода соответственно.
Оборачиваемость дебиторской задолженности в днях, т.е. длительность
одного оборота дебиторской задолженности:
Положительно оценивается снижение срока погашения дебиторской задолженности, и наоборот.
В ходе анализа оценивается оборачиваемость как всей дебиторской задолженности (долгосрочной и краткосрочной), так и краткосрочной дебиторской задолженности со сроком погашения в течение 12 месяцев. Кроме того, анализируется задолженность отдельных дебиторов.
В процессе анализа необходимо определить:
коэффициент мобильности дебиторской задолженности:
Величина дебиторской задолженности / Величина оборотных активов.
Он показывает удельный вес дебиторской задолженности в сумме оборотных активов. Этот коэффициент следует сравнить в динамике за ряд отчетных периодов;
удельный вес дебиторской задолженности в структуре средств организации:
Величина дебиторской задолженности / Валюта баланса;
темп роста дебиторской задолженности:
где и - дебиторская задолженность за отчетный период и за прошлый период соответственно. Данный показатель следует сравнить с темпом роста валюты баланса. Если темп роста дебиторской задолженности опережает темп роста валюты баланса, это свидетельствует об отрицательной тенденции в финансовой стабильности организации;
удельный вес просроченной дебиторской задолженности в общей величине дебиторской задолженности:
Величина просроченной дебиторской задолженности / Величина дебиторской задолженности.
Поскольку дебиторская задолженность представляет собой, по существу, бесплатный кредит покупателям, то она должна по возможности уравновешиваться таким же бесплатным кредитом поставщиков. Поэтому дебиторскую задолженность надо рассматривать во взаимосвязи с кредиторской задолженностью. В идеале не должно быть больших расхождений между ними, так как за счет поступления дебиторской задолженности должна погашаться кредиторская. Анализ дебиторской задолженности также дополняется анализом кредиторской задолженности.
В процессе анализа необходимо определить коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности:
Сумма дебиторской задолженности / Сумма кредиторской задолженности.
Данный коэффициент считается нормальным, когда он равен 2, т.е. сумма кредиторской задолженности примерно в 2 раза обеспечена дебиторской задолженностью. Если соотношение дебиторской и кредиторской задолженности меньше 2, это означает, что замедляется обращение в денежные средства ликвидной части оборотных активов.
Величина дебиторской задолженности, являющейся частью имущества предприятия, играет немаловажную роль в обеспечении ликвидности и финансовой устойчивости организации. Наличие дебиторской задолженности свидетельствует о временном отвлечении средств из оборота данного предприятия. Длительное замедление платежей (либо вовсе невозврат денежных средств) со стороны покупателей может привести к снижению деловой активности и кассовому разрыву.
В качестве критериев оценки деловой активности выступают: коэффициенты оборачиваемости (фондоотдачи) и показатели периода оборота средств.
Если период оборачиваемости дебиторской задолженности высок и в динамике увеличивается, то у организации может возникнуть нехватка собственных финансовых ресурсов. В этом случае, как правило, компании прибегают к привлечению краткосрочных кредитов для пополнения оборотного капитала или осуществляют задержку платежей своим кредиторам. В подобной ситуации могут нарушиться доверительные отношения с поставщиками, возникнуть финансовые санкции за задержку платежей и прочие негативно сказывающиеся на хозяйственной деятельности предприятия последствия, т.е. от того, насколько быстро средства, вложенные в дебиторскую задолженность, превращаются в реальные деньги, зависит платежеспособность хозяйствующего субъекта и его деловая репутация. В этой связи все коммерческие организации осуществляют контроль и управление дебиторской задолженностью. Контроль за дебиторской задолженностью в первую очередь включает в себя ранжирование ее по срокам возникновения, а одно из направлений по управлению дебиторской задолженностью связано с созданием резервов под ее обесценение. Дело в том, что согласно Приказу Минфина России от 24.12.2010 N 186н организации начиная с 2011 г. обязаны создавать резервы по сомнительным долгам в случае признания дебиторской задолженности сомнительной. Если организации не осуществляют оценку дебиторской задолженности на обесценение и не формируют данных резервов, то они нарушают законодательство, что может привести при проверке к негативным финансовым последствиям.
) анализ динамики, движения и структуры дебиторской задолженности.
Здесь нужно оценить динамику дебиторской задолженности, сравнить темпы объема продаж и задолженности, а также проанализировать структуру задолженности. Рост дебиторской задолженности может считаться оправданным, если происходит в результате объема продаж, но темпы ее роста не должны быть больше темпов роста продаж;
) анализ качества дебиторской задолженности. Необходимо оценить качество дебиторской задолженности посредством оценки изменения удельного веса просроченной и сомнительной дебиторской задолженности;
) оценка оборачиваемости дебиторской задолженности.
Таким
образом, методика анализа дебиторской задолженности включает в себя
горизонтальный и вертикальный анализ. Он также предполагает оценку состава и
движения дебиторской задолженности на основе составления аналитических таблиц и
расчета показателей оборачиваемости дебиторской задолженности. Важен расчет
доли дебиторской задолженности в объеме оборотных активов и доли сомнительной
задолженности в составе дебиторской задолженности.
1.3 Методы управления дебиторской
задолженностью
Проводить инвентаризацию имущества и обязательств обязывает Положение по ведению бухгалтерского учета. В ходе ревизии документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств фирмы. Инвентаризация проводится на основании приказа руководителя (п. 26 Положения).
Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству. Основанием для этого служат данные проведенной ревизии, письменное обоснование (бухгалтерская справка) и приказ или распоряжение руководителя компании. Безнадежную задолженность относят на счет средств резерва сомнительных долгов или, если резерв в прошлом году не создавали, на финансовые результаты. У некоммерческой организации нереальные к взысканию долги увеличивают расходы.
Списание долга в убыток из-за неплатежеспособности должника не аннулирует задолженности. Ее нужно просто вынести за баланс и учитывать там в течение пяти лет с момента списания. Этим требованием законодатель предусмотрел своеобразную подстраховку на случай, если должник все же найдет способ расплатиться.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете (п. 14.3 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н). Деньги, списанные в убыток, еще пять лет должны отражаться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов":
Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и всем списанным в убыток долгам.
Неоплаченную дебиторскую задолженность Налоговый кодекс позволяет учесть в составе расходов по налогу на прибыль, но лишь в случае признания ее безнадежной, то есть нереальной к взысканию (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК). Речь идет о ситуациях, когда:
по долгу истек установленный срок исковой давности;
компания-должник ликвидирована;
обязательство по оплате прекращено вследствие невозможности исполнения согласно гражданскому законодательству или на основании акта государственного органа;
невозможность взыскания долга подтверждена постановлением пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в случае: возврата взыскателю исполнительного листа в связи с невозможностью установить его местонахождение или местонахождение его имущества либо получить сведения о принадлежащих ему денежных средствах либо в связи с отсутствием у него имущества, на которое может быть обращено взыскание и все меры по отысканию которого оказались безрезультатны.
В свою очередь, резерв по сомнительным долгам позволяет налогоплательщику заведомо позаботиться об уменьшении базы по налогу на прибыль на суммы убытков от безнадежной задолженности, накапливая соответствующие суммы на покрытие потенциального урона.
С 1 сентября 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 7 мая 2013 г. N 100-ФЗ, который внес изменения в Гражданский кодекс. Положения о сроке исковой давности определяется так (ст. 196 "Общий срок исковой давности" (в ред. Федерального закона от 07.05.2013 N 100-ФЗ)):
Общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 настоящего Кодекса.
Срок исковой давности не может превышать десяти лет со дня нарушения права, для защиты которого этот срок установлен.
Статья 200 ГК помогает определить начало срока исковой давности. Как и сейчас, им является день, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным периодом исполнения течение исковой давности начинается по окончании этого срока.
С 1 сентября к этим постулатам добавилось требование о том, что срок исковой давности во всяком случае не может превышать 10 лет со дня возникновения обязательства. В целях налогообложения прибыли списывается безнадежная задолженность во внереализационные расходы (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). В налоговом учете, как и в бухгалтерском, для сомнительного долга, связанного с реализацией товаров (работ, услуг), приверженцы метода начисления могут формировать резерв. Правила для него установлены ст. 266 Налогового кодекса. Сумма резерва включается в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного периода (пп. 7 п. 1 ст. 265, п. п. 1, 3 ст. 266 НК РФ).
Минфин разрешает списывать за счет резерва всю сумму безнадежной задолженности, включая НДС. То же при формировании резерва по сомнительным долгам. Компания вправе учесть сумму сомнительной задолженности в размерах, предъявленных продавцом покупателю, включая НДС (Письмо Минфина России от 03.08.2010 N 03-03-06/1/517).
Чтобы учесть в расходах сумму нереального к взысканию долга, срок исковой давности по которому истек, обязательно нужно найти "первичку", чтобы подтвердить дату и сумму возникновения долга. Это связано с условием п. 1 ст. 252 НК, согласно которому в состав расходов можно включить только документально подтвержденные затраты. Истечение срока исковой давности подтвердят результаты инвентаризации, бухгалтерская справка и приказ руководителя о списании безнадежной задолженности.
Допустим, 2 сентября 2013 г. по результатам проведенной инвентаризации бухгалтер обнаружил, что со дня отражения дебиторской задолженности прошло 10 лет. В суд с иском по взысканию задолженности фирма не обращалась. Должник также не предпринимал действий по признанию им задолженности. Срок исковой давности истек и уже не может быть обновлен. Тогда бухгалтер на основании приказа руководителя может издавать бухгалтерскую справку и спокойно списывать долг как безнадежный к взысканию после 1 сентября 2013 г.
На какую именно дату признавать расход? По этому вопросу есть несколько точек зрения.
Некоторые считают, что расход можно отразить в любой день после истечения срока исковой давности. Другие полагают, что расход нужно зафиксировать четко на дату истечения этого периода. Недавно Минфин России в Письме от 28 января 2013 г. N 03-03-06/1/38 разъяснил позицию финансового ведомства по этому вопросу: дата признания внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли установлена п. 7 ст. 272 НК. Так, затраты в виде безнадежной задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитываются в составе внереализационных расходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.
Согласно ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) размер резерва по сомнительным долгам зависит от срока возникновения задолженности покупателей (авансы поставщикам не учитываются), что наглядно отражено в табл. 1. Например, срок задолженности менее 45 дней не предполагает формирования резерва. Если срок невозврата колеблется от 45 до 90 дней, то величина резерва будет соответствовать 50% величине сомнительной задолженности.
Таким
образом, основным способом погашения дебиторами своих обязательств является их
исполнение. Именно в результате исполнения достигается цель, ради которой
обязательство было установлено. Самая распространенная форма безналичных
расчетов, которая используется дебиторами для погашения своей задолженности, -
расчеты платежными поручениями.
Таблица 1 - Размеры отчислений в резерв по сомнительным долгам в целях налогообложения
Рассмотренные аспекты подтверждают необходимость выделения дебиторской задолженности организации в самостоятельный объект управления. Необходимость формирования информации для целей управления о дебиторской задолженности очевидна. Основным поставщиком такой информации являются бухгалтерский (финансовый) учет, бухгалтерская и оперативная отчетность, а также аналитическая интерпретация данных отчетности методами финансового анализа и другими методами в системе управления организацией.
Рассмотрев теоретические аспекты дебиторской задолженности проведем
практическое исследование управлением дебиторской задолженностью на примере ООО
«Ритм».
2. Политика управления дебиторской задолженностью компании на примере предприятия ООО «Ритм»
2.1 Краткая характеристика ООО «Ритм»
ООО «Ритм» - японская компания, занимается поставкой оборудования для нефтяной, химической, энергетической промышленности, а также занимается изготовлением установок под ключ для крупных предприятий и заводов этой отрасли. это динамично развивающаяся компания, представляющая на российском рынке продукцию крупнейших промышленных предприятий стран СНГ. На сегодняшний день компания предлагает широкую номенклатуру оборудования для нефтяной, химической, энергетической промышленности. Основная деятельность компании направлена на продвижение и реализацию на рынке РФ оборудования для предприятий энергетического сектора. С этой целью ООО «Ритм» предлагает следующую продукцию: масляные трансформаторы широчайшего спектра предназначения, управляемые и неуправляемые электрические реакторы, паровые и гидротурбины, нефтеперкачивающее оборудование и пр.
В число потенциальных клиентов входят следующие предприятия:
генерирующие компании (тепловые, атомные, гидро- и гидроаккумулирующие электростанции, а также теплоэлектроцентрали);
передающие электросетевые компаний (магистральные электрические сети);
распределительные сетевые компании и энергоснабжающие компании;
предприятия нефтегазовой промышленности.
На реализуемую продукцию предоставляются все необходимые документы: сертификат происхождения и сертификат соответствия, заверенный печатью завода-изготовителя. В своей работе ООО «Ритм» ориентирована на комплексный и системный подход к решению задач заказчиков, а именно:
предоставление заказчикам наиболее выгодных условий работы;
ориентированность на удовлетворение интересов и потребностей наших клиентов;
индивидуальный подход в работе с каждым клиентом;
полноценная комплектация заказчика кабельно-проводниковой продукцией;
максимально короткие сроки поставки;
предоставление грамотных технических консультаций;
гибкий подход в системе оплаты и скидок;
обеспечение клиентов необходимой специализированной литературой.
Основная проблема предприятия - нет поддержки материнской компании. Компания находится на самообеспечении и самоокупаемости, так же большие кассовые разрывы из-за не своевременного поступления оплаты от заказчиков и много просроченной дебиторской задолженности.
Необходимым условием для списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и других долгов, нереальных для взыскания, является проведение инвентаризации (п. 77 Положения по ведению бухучета). В организации проводится инвентаризация задолженности отдельных дебиторов с целью выявления долгов с истекшим сроком исковой давности для их последующего списания. Однако в ООО «Мечта» не проводится инвентаризация расчетов с контрагентами перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (п. 27 Положения по ведению бухучета), в результате проведения которой также могла быть выявлена безнадежная задолженность, подлежащая списанию.
Так, в ходе инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной по состоянию на 01.09.2012 на основании приказа руководителя, выяснилось, что на балансе организации числится дебиторская задолженность ЗАО "Нефтепровод" на общую сумму 825 876,77 руб., возникшая по договору поставки, в том числе 168 476,58 руб. - не подтвержденная дебитором задолженность, 657 400,19 руб. - задолженность, срок исковой давности по которой истек. Организация списывает неистребованную и не подтвержденную дебиторскую задолженность согласно приказу руководителя. Резерв по сомнительным долгам не создавался.
Отражение
в учете ООО «Ритм» списания дебиторской задолженности покупателя ЗАО
"Нефтепровод" приведено в табл. 2.
Таблица 2 - Записи на счетах бухгалтерского учета по списанию дебиторской задолженности
Основание для записи |
Корреспондирующие счета |
Сумма, руб. |
||
|
|
|
||
Списана невостребованная дебиторская задолженность |
62, субсчет 1"Расчеты с покупателями и заказчиками(в рублях)" |
|||
Отражена списанная задолженность на забалансовом счете |
Приказ руководителя, акт инвентаризации |
007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособныхдебиторов" |
||
Отражено списание дебиторской задолженности з счет чистой прибыли |
Приказ руководителя, акт инвентаризации |
91, субсчет 2 "Прочие расходы" |
62, субсчет 1"Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)" |
Поскольку
резерв по сомнительным долгам в ООО "Ритм" не создается, дебиторская
задолженность, по которой истек срок исковой давности, не может быть списана за
счет указанного резерва и относится на финансовые результаты. Следует
рассмотреть порядок создания и использования резерва сомнительных долгов,
поскольку начиная с 2011 г. согласно требованиям Положения по ведению бухучета
организация обязана создавать резерв сомнительных долгов в целях бухгалтерского
учета в случае признания дебиторской задолженности сомнительной. В целях
налогового учета такого требования нет. Создание резерва в обязательном порядке
должно быть оговорено в учетной политике организации.
2.2 Анализ состояния дебиторской задолженности компании
Анализ проведем по следующим этапам:
· анализ абсолютных и относительных показателей состояния, структуры и движения дебиторской задолженности;
· анализ состояния дебиторской задолженности по срокам образования, оценка доли просроченной дебиторской задолженности;
· расчет показателей оборачиваемости, доли дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, оценка соотношения темпов роста дебиторской задолженности с темпами выручки от продаж;
· анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности.
Для оценки состава, структуры и динамики дебиторской задолженности ООО «Ритм» составим аналитическую таблицу (табл. 4).
Из
таблицы 4 видно, что в ООО «Ритм» отсутствует долгосрочная дебиторская
задолженность, вся дебиторская задолженность является краткосрочной.
Таблица 3 - Состав дебиторской задолженности ООО «Ритм» за 2010 - 2011 гг.
|
||
Дебиторская задолженность |
||
в том числе: |
|
|
Расчеты по налогам и сборам |
||
Расчеты с персоналом по прочим операциям |
||
Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал |
||
Выполненные этапы по незавершенным работам |
||
Резервы предстоящих расходов |
Данные
таблицы 4 показывают, что дебиторская задолженность в 2011 г. снизилась по
сравнению с 2010 г. на 0,41% и составила 234 087 тыс. руб., что на 974 тыс.
руб. меньше, чем в 2010 г. В наибольшей степени это произошло из-за увеличения
долгов покупателей. Так, в 2011 г. по сравнению с 2010 г. сумма дебиторской
задолженности покупателей увеличилась на 1262 тыс. руб., или на 0,54%. Авансы,
выданные поставщикам и подрядчикам, имеют положительную тенденцию к снижению.
Так, в 2011 г. по сравнению с 2010 г. сумма авансов сократилась на 31,63% и
составила 227 тыс. руб., или 0,10% к общему итогу, тогда как в 2010 г. этот
показатель был равен 332 тыс. руб. (0,14% к общему итогу).
Таблица 4 - Анализ состава, структуры и динамики дебиторской задолженности
Показатель |
На конец 2010 г. |
На конец 2011 г. |
На конец 2012 г. |
Темп прироста, % |
Абсолютное отклонение, тыс. руб. |
|||||
|
2011 к 2010 г. |
2011 к 2010 г. |
2012 к 2011 г. |
|||||||
Долгосрочная дебиторская задолженность |
||||||||||
Краткосрочная дебиторская задолженность |
||||||||||
В том числе: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
||||||||||
Расчеты с покупателями и заказчиками |
||||||||||
Расчеты по налогам и сборам |
||||||||||
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
||||||||||
Расчеты с подотчетными лицами |
||||||||||
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
||||||||||
Расходы будущих периодов |
В 2012 г. наблюдается значительный рост дебиторской задолженности по сравнению с 2011 г. - на 38,66%; она составила 324 583 тыс. руб., что на 90 496 тыс. руб. больше, чем в 2011 г. Главным образом это объясняется увеличением долгов покупателей: в 2012 г. по сравнению с 2011 г. сумма дебиторской задолженности покупателей увеличилась на 83 261 тыс. руб., или на 35,68%.
Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, имеют отрицательную тенденцию к росту: в 2012 г. по сравнению с 2011 г. сумма авансов выросла на 164,76% и составила 601 тыс. руб., или 0,19% к общему итогу, тогда как в 2011 г. этот показатель был равен 227 тыс. руб. (0,10% к общему итогу).
Таким образом, во всех трех анализируемых периодах наибольший удельный вес в общей величине дебиторской задолженности составляет задолженность покупателей и заказчиков (на конец 2010 г. удельный вес этой задолженности в общей составил 99,81%, на конец 2011 г. - 99,69%, на конец 2012 г. - 97,54%). Удельный вес остальных составляющих незначителен.
В связи с изложенным выше надо обратить особое внимание на дебиторскую задолженность, образовавшуюся по расчетам с покупателями. Для этого следует изучить состав, структуру и динамику данной задолженности (табл. 5).
Таблица 5 - Анализ состава, структуры и динамики задолженности покупателей
Показатель |
На конец 2009 г. |
На конец 2010 г. |
На конец 2011 г. |
Темп прироста, % |
||||
|
2011 к 2010 г. |
2012 к 2011 г. |
||||||
Расчеты с покупателями и заказчиками |
||||||||
В том числе: |
|
|
|
|
|
|
|
|
ЗАО "Оптовик-М" |
||||||||
ООО "Компания опт-сервис" |
||||||||
ООО "Удачная покупка" |
||||||||
ООО "Торговый дом "Сбыт" |
||||||||
Прочие покупатели |
Значительная часть задолженности покупателей образуется по расчетам с четырьмя наиболее крупными из них: ЗАО "Оптовик-М", ООО "Компания опт-сервис", ООО "Удачная покупка", ООО "Торговый дом "Сбыт". Задолженность остальных многочисленных покупателей имеет меньший удельный вес в общей величине и объединена в графе "Прочие покупатели".
Так, по данным на конец 2010 - 2012 гг. наибольший удельный вес в общей величине задолженности покупателей и заказчиков составляет задолженность ЗАО "Оптовик-М". Его дебиторская задолженность в 2011 г. снизилась по сравнению с 2010 г. на 20,91% и составила 71 410 тыс. руб., а в 2012 г. по сравнению с 2010 г. возросла на 84,23% и достигла 131 558 тыс. руб. Для более углубленного анализа составим сводную таблицу, в которой дебиторская задолженность классифицируется по срокам образования (табл. 5). Регулярное составление такой таблицы позволяет представить четкую картину состояния расчетов с дебиторами и выявить просроченную дебиторскую задолженность.
Таблица 6 - Анализ дебиторской задолженности покупателей по срокам образования за 2012 г.
Наименование дебитора |
На конец 2012 г. |
В том числе по срокам образования, тыс. руб. |
Отсрочка из договора, дней |
||||
|
От 0 до 30 дней |
От 31 до 60 дней |
От 61 до 180 дней |
Свыше 181 дня |
|
||
ЗАО "Оптовик-М" |
|||||||
ООО "Компания опт-сервис" |
|||||||
ООО "Удачная покупка" |
|||||||
ООО "Торговый дом "Сбыт" |
|||||||
Прочие покупатели |
|||||||
Задолженность покупателей и заказчиков, всего |
|||||||
В % к общей сумме задолженности покупателей |
Данные таблицы 6 показывают, что основную часть дебиторской задолженности составляет задолженность в интервале до 30 дней. На ее долю приходится 35,03%, или 110 922,94 тыс. руб. от всей суммы долга покупателей.
Велика доля задолженности сроком образования от 31 до 60 дней (34,39%) и задолженности от 61 до 180 дней (26,69%). Данная задолженность может не быть просроченной, а может находиться у отдельных дебиторов в пределах договорных условий оплаты, которые различаются в разных договорах.
В то же время 3,89% задолженности, или 12 316,52 тыс. руб., можно отнести к разряду сомнительной, поскольку предоставление отсрочки платежа более 180 дней в ООО «Ритм» не практикуется. Из этого следует, что средства отвлечены из оборота организации уже более полугода.
Стоит, например, обратить внимание на просроченную дебиторскую задолженность покупателя ООО "Компания опт-сервис", которая составляет 22 437,01 тыс. руб. (15 549,09 + 6887,92), на задолженность прочих покупателей.
Поскольку сомнительная дебиторская задолженность имеет тенденцию с течением времени становиться безнадежной, а безнадежная задолженность подлежит списанию и признанию соответствующих убытков, то раннее выявление сомнительной дебиторской задолженности позволяет предотвращать появление в будущем крупных убытков, связанных с несвоевременной оплатой.
Как видно из табл. 7, просроченная дебиторская задолженность имеет тенденцию к росту как по сумме, так и по доле в общей задолженности покупателей. Увеличение показателя в динамике свидетельствует о том, что растет риск невозврата долгов.
Следовательно, компании необходимо уделять большее внимание просроченной дебиторской задолженности, а именно: своевременно выявлять такую задолженность и принимать все необходимые меры для ее истребования.
Таблица 7 - Доля просроченной дебиторской задолженности в задолженности покупателей
Анализ дебиторской задолженности ООО «Ритм» позволяет сделать следующие выводы:
основная доля дебиторской задолженности - долги покупателей. В 2010, 2011, 2012 гг. эта доля составляла 99,81, 99,69 и 97,54% соответственно от общей суммы дебиторской задолженности;
не менее 72% задолженности покупателей в общей величине такой задолженности в 2010 - 2012 гг. составляла задолженность четырех основных покупателей: ЗАО "Оптовик-М", ООО "Компания опт-сервис", ООО "Удачная покупка", ООО "Торговый дом "Сбыт";
дебиторская задолженность в 2012 г. возросла по сравнению с 2011 г. на 38,66%, при этом сумма выручки выросла на 24,47%, дебиторская задолженность в 2011 г. снизилась по сравнению с 2010 г. на 0,41%, а сумма выручки выросла на 29,32%. Рост дебиторской задолженности оправдан, если сопровождается соответствующим ростом выручки;
в организации ежегодно растет доля просроченной дебиторской задолженности, что говорит о нарушении покупателями платежной дисциплины и невнимании со стороны организации к этой группе покупателей;
авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, имеют отрицательную тенденцию к росту: так, в 2012 г. по сравнению с 2011 г. сумма авансов выросла на 164,76% и достигла 601 тыс. руб., тогда как в 2011 г. этот показатель снизился по сравнению с 2010 г. на 31,63% и составил 227 тыс. руб.;
длительность одного оборота дебиторской задолженности имеет положительную тенденцию к снижению. Благодаря ускорению оборачиваемости дебиторской задолженности в организации наблюдается относительная экономия средств, которая в 2012 г. составила 12 638,58 тыс. руб., а в 2011 г. - 66 619,78 тыс. руб.;
краткосрочная кредиторская задолженность полностью покрывается
краткосрочной дебиторской задолженностью, что является положительным фактором,
который говорит о потенциальной возможности организации расплатиться со своими
кредиторами без привлечения дополнительных источников финансирования.
2.3 Пути совершенствования управления
дебиторской задолженностью
Для увеличения эффективности контроля за дебиторской задолженностью надо утвердить внутренний регламент о контроле и управлении дебиторской задолженностью, где следует прописать порядок работы с дебиторской задолженностью, направленный на своевременное выявление просроченной задолженности, процедуры по взысканию просроченной задолженности и ответственных за их выполнение.
Для более эффективного управления дебиторской задолженностью необходимо:
осуществлять предварительную работу с потенциальными дебиторами до отгрузки, в том числе по выяснению их платежеспособности. Такая работа, касающаяся особенно новых покупателей, должна осуществляться юридической службой организации в части проверки учредительных документов контрагента, а также может осуществляться финансовым отделом в части анализа показателей платежеспособности контрагента по данным его бухгалтерской отчетности;
при заключении договоров тщательно оговаривать с покупателями условия предоставления отсрочки, систему штрафных санкций за просрочку платежа;
проводить регулярный мониторинг состояния задолженности, в частности анализ состава, структуры, динамики и оборачиваемости дебиторской задолженности;
регулярно проводить акты сверки с контрагентами для подтверждения задолженности (это условие, а также порядок и периодичность проведения сверок можно прописать в договоре). Проведение регулярных сверок с покупателями особенно важно для организации в связи с большим ассортиментом товаров, большим количеством отгрузок, предоставлением отсрочки платежа;
усилить контроль за качеством дебиторской задолженности, т.е. при выявлении просроченной дебиторской задолженности, которая может перерасти в безнадежную, своевременно предпринимать меры по досудебному и судебному урегулированию такой задолженности;
наладить систему предъявления претензий;
контролировать соотношение кредиторской и дебиторской задолженности.
Значительное превышение кредиторской задолженности позволяет привлекать дополнительные источники финансирования.
Данные меры предполагают более четкую организацию учета и анализа дебиторской задолженности, что, в свою очередь, должно привести к выявлению на более ранних сроках просроченной дебиторской задолженности, своевременному образованию резервов по сомнительным долгам и, как следствие, к повышению качества управления дебиторской задолженностью в организации.
Учитывая, что важнейшим показателем дебиторской задолженности является ее оборачиваемость, а, как видно из расчетов, длительность одного оборота дебиторской задолженности постепенно снижается, рекомендуется и дальше проводить политику управления дебиторской задолженностью, направленную на снижение длительности оборота, например увеличивать количество договоров, заключенных на условиях 100%-ной предоплаты, сокращать предоставляемую отсрочку платежа до минимально возможного значения, разработать систему ценовых скидок при осуществлении немедленных расчетов за приобретенную продукцию.
Таким образом, необходимо стремиться к минимизации дебиторской задолженности каждого покупателя и прочих дебиторов, что снизит потребность в заемных источниках финансирования и положительно скажется на ликвидности деятельности организации.
Главной целью управления дебиторской задолженностью является разработка мероприятий по совершенствованию настоящей или формированию новой политики кредитования покупателей, направленной на увеличение прибыли. Проведение анализа позволяет оценить, насколько эффективно предприятие инвестирует свои средства в кредитование покупателей.
Развитие рыночных отношений приводит к появлению ряда новых форм расчетов с дебиторами, например рефинансирования дебиторской задолженности (ускоренный перевод в другие формы оборотных активов организации: денежные средства и высоколиквидные краткосрочные ценные бумаги).
Механизм реализации факторинга заключается в следующем. Поставщик, уступив дебиторскую задолженность финансовому агенту, получает от последнего 60 - 90% суммы долга, а оставшиеся 40 - 10% депонируются на специальном счете в качестве компенсации за риск. Только после оплаты дебиторами поставщика поставленной им продукции финансовый агент возвращает оставшуюся сумму за вычетом стоимости факторингового обслуживания.
Таким образом, отсрочка платежа превращается в поставку с немедленной
оплатой, что освобождает поставщика от дополнительных затрат, связанных с
управлением дебиторской задолженностью.
Заключение
В соответствии с поставленной целью и задачами исследования были получены следующие основные результаты:
Во-первых, определены имеющиеся в литературе методические подходы к понятию и принципам управления дебиторской задолженностью.
Во-вторых, в курсовой работе был проведен анализ и системы внутреннего контроля расчетов с дебиторами и было выявлено, что в ООО «Ритм» В 2012 г. наблюдался значительный рост дебиторской задолженности по сравнению с 2011 г. - на 38,66%; она составила 324 583 тыс. руб., что на 90 496 тыс. руб. больше, чем в 2011 г. Главным образом это объясняется увеличением долгов покупателей: в 2012 г. по сравнению с 2011 г. сумма дебиторской задолженности покупателей увеличилась на 83 261 тыс. руб., или на 35,68%.
Проведенный анализ дебиторской задолженности позволяет сделать вывод, что компания имеет определенные проблемы с дебиторами, в частности, наблюдается рост просроченной задолженности. Можно с уверенностью сказать, что основным инструментом повышения качества дебиторской задолженности является усиление контроля.
Для увеличения эффективности контроля за дебиторской задолженностью необходимо утвердить внутренний регламент о контроле и управлении дебиторской задолженностью, где следует прописать порядок работы с дебиторской задолженностью, направленный на своевременное выявление просроченной задолженности, процедуры по взысканию просроченной задолженности и ответственных за их выполнение.
Одной из основных форм рефинансирования дебиторской задолженности, которую можно порекомендовать ООО «Ритм», является продажа долгов (факторинг).
Список литературы